Regularización del delito fiscal: ¿es necesario el pago? Análisis tributario a propósito de la Circular 2/2009 de la Fiscalía General del Estado

The State Attorney General issued the Circular 2/2009 related with the interpretation of the term regularize in the paragraphs 4th of the article 305, and 3rd of the article 307 of the Criminal Code". It says that the payment is required for the avoidance of the criminal prosecution, in the same way as it is said in recent judgments of the Supreme Court. The object of the present paper is to analyze from a tax perspective if, with the a complete statement with all the information previously deceipt, payment is required to avoid criminal liabilities. The author understands that the current tax codes prevents support this conclusion. In this context, we will study the specialities of the collection process, the difficulty of starting a tax audit with the aim of verifying if there is a criminal offense, the inability to taxes during the bankrupty process, the effects of the deferral of payments, or the specialities of the unrealized withholding taxes that are regularized by the taxpayer with its statement.La Fiscalía General del Estado dictó la Circular 2/2009 «sobre la interpretación del término regularizar en las excusas absolutorias previstas en los apartados 4 del artículo 305 y 3 del artículo 307 del Código Penal». En la misma se exige el pago para la operatividad de la excusa absolutoria, de la misma manera que en recientes sentencias del Tribunal Supremo. El objeto del presente trabajo es analizar desde una perspectiva tributaria si junto a la declaración reparadora del engaño se requiere el pago para que opere la regularización penal. El autor entiende que el actual acervo normativo tributario impide apoyar tal conclusión. A estos efectos, se estudiarán las especialidades del procedimiento de recaudación, la dificultad de iniciar una inspección con el objeto de verificar si existe un delito contra la Hacienda Pública, la imposibilidad de pagar en sede de concurso de acreedores, los efectos del aplazamiento o fraccionamiento, o las especialidades de las retenciones no realizadas que son regularizadas por parte del contribuyente con su declaración