¿Puede perseguir la inspección un supuesto delito fiscal después de haber dictado liquidación sin apreciar indicios delictivos? A propósito de la STS de 25 de septiembre de 2019

Legislation on tax crimes includes peculiarities to reinforce the position of tax authorities and grant the omitted payment of taxes. Is it possible for the Tax Authorities to report tax crimes after a tax audit is completed without finding any evidence of a crime? Article 197 bis.2 of the General Regulation on Tax Audits empowered tax authorities to assess crimes «at any moment». The Spanish Supreme Court has declared this rule void (with a vocal dissenting opinion). In our view, the provision clashed against the rules of the General Tax Act. Currently, tax authorities must report tax crimes when they receive new proofs (Article 262 Criminal Procedure Act) but cannot bring into motion a new audit. It is doubtful whether the taxpayer can adjust his tax situation without criminal consequences after a completed tax audit. A teleological interpretation could support an affirmative answer. In any case, only criminal courts could appreciate this circumstance.La regulación del delito fiscal presenta unas peculiaridades dirigidas a reforzar la posición de la Administración para recaudar las deudas defraudadas. ¿Resulta compatible este régimen con la posibilidad de denunciar un posible delito después de haberse dictado liquidación? El artículo 197 bis.2 del Reglamento de aplicación de los tributos permitía «apreciar» indicios delictivos «en cualquier momento». Tal precepto ha sido anulado por la Sentencia del Tribunal Supremo de 25 de septiembre de 2019. Esta postura se discute, con vehemencia, en un voto particular. Pensamos –siguiendo al tribunal– que el precepto era ilegal por infringir el régimen previsto en la Ley General Tributaria. En la actualidad, sigue existiendo un deber de denuncia (art. 262 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal), pero este queda limitado a los supuestos en que aparezcan nuevas pruebas y no implica la potestad para iniciar un nuevo procedimiento de comprobación. Por otra parte, aunque ofrezca ciertas dudas, parece posible una interpretación finalista del artículo 305.4 del Código Penal que admita una regularización penal ante los órganos judiciales después de haberse dictado liquidación