La corrección de la doble imposición en fusiones y escisiones: el tratamiento fiscal del fondo de comercio y otras cuestiones conexas

The Spanish Corporate Income Tax act foresees certain mechanisms for the avoidance of potential double taxation arising as a consequence of mergers and demergers. This paper carries out a critical analysis of these mechanisms, specially as regards the tax deductibility of the merger goodwill, considering its context, nature, conditions and differences with the accounting concepts. A wide number of controversial aspects and defects of the regulations are exposed in this analysis, many of which have not been clarified or corrected by the administrative and jurisprudential precedents.El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades prevé una serie de mecanismos para la corrección de la doble imposición que se puede poner de manifiesto como consecuencia de operaciones de fusión o escisión. En este trabajo se realiza un análisis crítico de estos mecanismos y, especialmente, de la deducibilidad fiscal del fondo de comercio de fusión, reflexionando sobre su contexto, naturaleza, condiciones y diferenciación respecto de los conceptos contables. Al hilo de este análisis quedan de manifiesto numerosos aspectos controvertidos y deficiencias de la regulación, muchas de las cuales no han podido ser resueltas por la doctrina administrativa y jurisprudencial