La sucesión de empresa y la subrogación del sucesor en la relación jurídico-tributaria del anterior empresario

Analysing transfers of undertakings from a tax perspective generally involves the possibility of being declared jointly and severally liable for the tax due by the former owner of the company under article 42.1 c) of General Tax Law. However, the acquirer of a going concern can be held liable for the tax due by the former owner not only under article 42.1 c) of the General Tax Law, but also as successor under articles 39 and 40 of the General Tax Law (as a result of the transactions associated with universal succession for civil and corporate purposes) or under article 84 of the Corporate Income Tax Law (as a consequence of carrying out transactions subject to the special tax neutrality regime for mergers, spins-off, share exchanges, or in-kind contributions whether or not they imply a universal succession for civil and corporate law purposes). This article analyses the acquirer's position in each case.El análisis de la sucesión de empresa en el ámbito tributario suele referirse a la problemática suscitada por el supuesto de responsabilidad establecido en el artículo 42.1 c) de la LGT, que declara responsable solidario de las obligaciones tributarias contraídas por el titular de una empresa y derivadas de una explotación empresarial a quienes le sucedan por cualquier concepto en su titularidad o ejercicio. Sin embargo, la sucesión a efectos fiscales en la posición del anterior empresario puede producirse no solo en calidad de responsable, por aplicación del artículo 42.1 c) de la LGT sino también en calidad de sucesor bien como consecuencia de negocios que llevan aparejada la sucesión universal a efectos mercantiles o civiles, por aplicación de los artículos 39 y 40 de la LGT, bien como consecuencia de la aplicación del artículo 84 de la LIS, por la realización de determinados negocios jurídicos que, determinando o no una sucesión universal a efectos civiles y mercantiles, se acogen al régimen especial de neutralidad fiscal previsto para las reorganizaciones empresariales en el capítulo VII del título VII de la LIS. Este trabajo aborda la diferente situación del sucesor en cada uno de estos supuestos