Las limitaciones constitucionales en la utilización del decreto-ley para modificar piezas clave de nuestro sistema tributario

The Sentence of the Constitutional Court 78/2020, of July 1, keeps its continuity line on the material and formal limits of the Decree Law on tax matters, declaring the unconstitutionality and nullity of the RDL 2/2016, of September 30, which considerably increased the calculation basis of the system of installment payments for certain taxpayers of Corporation Tax. The modification that is necessary by the ruling of the Constitutional Court could also be used to eliminate the system of «quota» of installment payments by referring to the economic results of the previous tax period that do not match the principle of economic capacity as it takes data as a reference financial statements referenced to a tax period other than the tax liability for which it is caused. The limitation of the effects of the sentence could produce unwanted situations of taxpayers who have appealed such self-assessments in time requesting the payment of late payment interest taking advantage of the time lag that the sentence takes to be published in the Official State Gazette.La Sentencia del Tribunal Constitucional 78/2020, de 1 de julio, mantiene su línea continuista sobre los límites materiales y formales del decreto-ley en materia tributaria, declarando la inconstitucionalidad y nulidad del Real Decreto-Ley 2/2016, de 30 de septiembre, que elevó de forma considerable la base de cálculo del régimen de los pagos fraccionados para determinados sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades. Podría aprovecharse la modificación que resulta necesaria por el fallo del Tribunal Constitucional para eliminar también el sistema de «cuota» de pagos fraccionados al hacer referencia a los resultados económicos del periodo impositivo anterior que casa mal con el principio de capacidad económica pues toma como referencia datos económicos mencionados a un periodo impositivo distinto de la obligación tributaria de la que trae causa. La limitación de los efectos de la sentencia podría producir situaciones no deseadas de contribuyentes que hubieran recurrido en plazo dichas autoliquidaciones solicitando el pago de intereses de demora aprovechando el desfase temporal que tarda la sentencia en publicarse en el Boletín Oficial del Estado