Case note: HR (14/05914: Verliesverrekening fiscale eenheid; begrip ‘jaar’ werkt door naar regels voor verliesverrekening)

A BV (belanghebbende) en haar deelnemingen vormden tot 22 april 2009 Fiscale eenheid 1. Op die datum werd die fiscale eenheid opgenomen in Fiscale eenheid 2, met D BV als moedermaatschappij. Per 22 december 2009 werd Fiscale eenheid 2 gevoegd in Fiscale eenheid 3, met belanghebbende als moedermaatschappij. In geschil is de verrekening van het verlies dat Fiscale eenheid 1 in het kalenderjaar 2009 heeft geleden. Het geschil is toegespitst op de vraag of er voor de regeling inzake verliesverrekening sprake is van één (boek)jaar of van twee (boek)jaren. Belanghebbende heeft het verlies dat Fiscale eenheid 1 in het kalenderjaar 2009 heeft geleden tijdsevenredig toegedeeld aan de opeenvolgende perioden van Fiscale eenheid 1, 2 en 3. Met inachtneming van deze toedeling hebben de fiscale eenheden aangifte vennootschapsbelasting gedaan. Daarbij is verzocht de verliezen steeds te verrekenen met de belastbare winst van het oudste van de drie voorafgaande jaren. De Inspecteur heeft evenwel het standpunt ingenomen dat de periode t/m 21 april 2009 als een afzonderlijk (boek)jaar geldt van Fiscale eenheid 1 voor de verliesverrekeningstermijnen. Met inachtneming van dit standpunt heeft de Inspecteur het verlies van Fiscale eenheid 1 van 2009 verrekend met de belastbare winst van die fiscale eenheid van 2006. De verliezen van het jaar 2009 van Fiscale eenheid 2 en 3 heeft hij, voor zover toegerekend aan Fiscale eenheid 1 - in afwijking van het bij de aangifte gedane verzoek - niet verrekend met de belastbare winst van Fiscale eenheid 1 van 2006, maar met die van 2007. In geschil is of de verliesverrekeningsbeschikkingen voor de jaren 2006 en 2007 juist zijn vastgesteld. HR: Indien de belastingplichtige in de loop van het boekjaar als dochtermaatschappij deel gaat uitmaken of ophoudt deel uit te maken van een fiscale eenheid, wordt het gedeelte van dat boekjaar waarin de belastingplichtige geen deel uitmaakt van die fiscale eenheid als afzonderlijk jaar aangemerkt. Uit de wetsgeschiedenis volgt dat deze regel is ingevoerd om te bewerkstelligen dat het verlies dat is geleden in de periode van het boekjaar waarin de belastingplichtige nog niet of niet meer deel uitmaakt van een fiscale eenheid, wordt aangemerkt als het verlies van een ‘jaar’ en als zodanig wordt vastgesteld en verrekenbaar is