Mer pengar, bättre revision? : en studie av om kvaliteten på yrkesrevisionen påverkas av erhållna resurser

En förklaring till bristande revisionskvalitet i den kommunala sektorn, som ofta lyfts fram av både kritikerna och förespråkarna av nuvarande ordning, är bristen på resurser. Det vi vet från tidigare studier är att hur mycket resurser som läggs på revision och sakkunniga biträden varierar betydligt mellan landets kommuner, men det saknas empiriska studier om hur olika resurs- nivåer påverkar revisionens kvalitet. Syftet med föreliggande studie är att ta reda på om kvaliteten på yrkesrevisionen påverkas av erhållna resurser. En vanligt förekommande definition av revisionskvalitet är revisorernas förmåga att upptäcka, rapportera eller förhindra fel i redovisningen (DeAngelo, 1981; Deis och Giroux, 1992; Francis, 2011). För att studera sambandet mellan resurser och revisionskvalitet har vi i föreliggande studie undersökt om förekomsten av redovisningsfel i form av så kallad artificiell styrning av resultat påverkas av de resurser som kommunen lägger på yrkesrevision, d.v.s. arvode till sakkunnigbiträden. Tvärtemot det grundläggande antagandet om att mer resurser innebär högre revisionskvalitet, vilket i sin tur borde motverka förekomsten av artificiell styrning av resultat, så indikerar våra resultat snarare på det motsatta sambandet. Sannolikheten för att kommunens redovisning påverkats av artificiell resultatstyrning ökar med mer resurser till professionell revision. Detta samband varierar emellertid beroende av vilken revisionsbyrå man anlitar, vilket torde innebära att olika byråer väger "affären" mot det professionella uppdraget på olika sätt. Att dra slutsatsen att revision i sig skulle ha en negativ inverkan på redovisningskvaliteten är naturligtvis ingen rimlig slutsats, utan slutsatsen av denna studie blir att med det legala och institutionella ramverk som omgärdar den kommunala revisionen (och redovisningen) så leder inte nödvändigtvis mer resurser till bättre kvalitet. Även frågor om oberoende, ansvarighet, incitament och kompetens måste beaktas