Rakennustoiminnan arvonlisäverotus - oman käytön verotus ja perustajaurakointi : Arvonlisävero-opas kirjanpitäjälle

Opinnäytetyön tavoitteena oli toteuttaa arvonlisävero-opas perustajaurakoinnin oman käytön veron perusteista. Tutkimusongelmana oli selvittää, mitä kuluja pidetään perustajaurakoinnissa välittöminä kuluina, jotka ovat suoraan oman käytön veron perusteessa mukana ja mitkä kulut ovat välillisten kautta mukana. Opinnäytetyöllä ei ole tilaajaa, vaan taustalla on työelämälähtöinen tarve. Tutkimus toteutettiin kvalitatiivista eli laadullista tutkimusmenetelmää käyttäen. Laadullisessa tutkimuksessa lähtökohtana on todellisen elämän kuvaaminen, jolloin tutkija on lähellä tutkittavia ja tutkimuksen kohde on harkitusti valittu. Tutkimuksen tiedonhankinta toteutettiin puolistrukturoituina teemahaastatteluina, jotka kohdennettiin sekä Verohallinnon että taloushallinnon edustajille. Lähestymistapa oli konstruktiivinen, koska tavoitteena oli aikaansaada konkreettinen tuotos. Teemahaastattelujen tulokset vahvistivat jo teoriaosassa ilmi tulleita asioita. Tutkimuksessa tuli esille mm. se, ettei kuluja voi yksiselitteisesti jakaa välittömiin ja välillisiin, koska jokainen rakennusliike on omanlaisensa. Tärkeimpänä jakokriteerinä täytyy miettiä kulun aiheuttamisperiaatetta. Tutkimustulosten perusteella voidaan sanoa, että rakennusliikkeen kannattaa ottaa käyttöön jokaiselle urakalle oma projektiseurantansa, koska projektiseurannan avulla pystytään minimoimaan verotuksellisia ongelmia. Rakennusliikkeen harjoittaessa yksinomaan perustajaurakointia ovat lähes kaikki kulut silloin mukana veron perusteessa. Välittömien ja välillisten kulujen laskentaperusteet on syytä dokumentoida ja tallentaa tulevia tarkastuksia varten. Kirjanpitovelvollisen kannattaa myös tarkistaa kirjanpito-ohjelmansa, että oman käytön verotuksen kirjaukset ohjautuvat oikein kirjanpidosta arvonlisäverolaskelmalle ja kausiveroilmoitukselle. Opinnäytetyön tavoite on nyt kuitenkin saavutettu ja opas löytyy opinnäytetyön liitteenä. Se sisältää kululajeittain laaditun luettelon ja viittaukset opinnäytetyön sivuille, joista oppaan käyttäjä saa lisätietoa kuhunkin kululajiin.The main subject of this thesis was to create a practical value added taxation guide for accountants, related to the foundations for the taxation of founder con-tractors’ own use. The research problem was to find out what expenses are cate-gorized as direct and indirect expenses in founder contractors’ own use. The the-sis does not have a commissioner, but the study stems from an experienced need for such a guide. The study was carried out using a qualitative research method. The information for the study was collected with interviews. At these semi-structured interviews, the representatives of tax administration, accountants and bookkeepers were interviewed. The research approach was constructive, because the main object of the study was to create a practical guide on the subject matter. The results of the semi-structured interviews strengthened the information which had come out in the theoretical part. They confirmed that expenses cannot be un-ambiguously distributed into direct and indirect ones, because each construction firm is different. The most important criterion for distribution when expenses are divided between projects is the matching principle. During building projects, it is worthwhile to follow up the projects, as doing this will help avoiding problems with taxation. When a construction firm performs only founder contracting, nearly all the expenses are used as a basis for defining the contractor’s own use in value added taxation. All the information used as a basis for the calculations must be documented and saved for future inspections. It is also important to check the functioning of the bookkeeping software as regards to the value added taxation to ensure its correctness. The objective of the thesis was achieved. The guide includes a list by cost catego-ry and references to the corresponding pages of the thesis. The user of this guide gets additional information about each cost category when using the guide. The guide is found in the appendix of the thesis