Sistemas de costes basados en las actividades: Activity Based Costing vs. Time-Driven ABC. Una evidencia empírica

Desde hace más de tres décadas, la Contabilidad de Costes y la Contabilidad de Gestión vienen modificando sus planteamientos y herramientas con el objetivo de adecuarse a las nuevas necesidades de información requeridas por las organizaciones. A finales de la década de los 80 del pasado siglo XX vieron la luz una serie de trabajos que dejaban patente las insuficiencias de los sistemas de costes tradicionales para afrontar con garantías la toma de decisiones en el nuevo contexto y, desde la perspectiva que da el paso de algunos años, podemos decir que supusieron un punto de inflexión en el ámbito de estas disciplinas. El proceso de reflexión abierto entonces ha tenido como consecuencia el desarrollo de numerosas líneas de investigación y la consiguiente aparición de un buen número de herramientas y técnicas de cálculo y gestión de costes. Entre estas técnicas nuestro interés se centra en los modelos basados en las actividades que, desde diferentes perspectivas, han venido a instaurar un nuevo enfoque que plantea tanto la asignación de costes, como la planificación, el control y la gestión de la empresa a través de sus actividades. Dentro de esta nueva perspectiva, el Modelo de Costes Basados en las Actividades (Modelo ABC) ha constituido, sin duda, la necesaria revisión que han sufrido los modelos de determinación de costes. El proceso que plantea supera los inconvenientes de los modelos tradicionales y aporta objetividad y precisión, mejorando considerablemente la asignación de costes. Esto originó que, desde su aparición y durante toda la década de los noventa, este modelo se convirtiera en protagonista absoluto tanto en el ámbito académico, en el que motivó un buen número de aportaciones, como en el empresarial, despertando el interés de un buen número de profesionales. No obstante, transcurridos unos años desde su aparición, el modelo ha presentado dudas puesto que sus planteamientos teóricos, en apariencia inapelables, no han encontrado la respuesta esperada en el terreno de la aplicación práctica del mismo. Numerosos trabajos demuestran que las empresas no han generalizado el cálculo de costes ABC y, una buena parte de las que lo implantaron, han terminado por abandonarlo o reducir su aplicación a áreas concretas. Esta situación ha dado lugar a la aparición, hace apenas una década, de una corrección del mismo que se ha bautizado como Time Driven Activity Based Costing y que se presenta como la revisión definitiva de los planteamientos basados en las actividades, al menos en lo que a determinación de costes se refiere. En esta tesis hemos puesto en práctica ambos modelos, Activity-Based Costing y Time-Driven Activity Based Costing, con el objetivo de revisarlos tanto desde el punto de vista teórico, como desde el punto de vista práctico. La aplicación se ha llevado a cabo en una empresa extremeña en la que ya se utilizaba un modelo tradicional de cálculo de costes, por lo que también hemos podido comparar éste con los modelos basados en las actividades. Basándonos en la experiencia, y conscientes de que se trata solamente de un caso, hemos tratado de revisar los conceptos que conforman el marco teórico de estos modelos, el proceso y las herramientas que emplean en el cálculo de costes de producción, así como las utilidades, ventajas y limitaciones de su puesta en práctica. Finalmente, hemos tratado de elaborar un diagnóstico acerca de la situación actual y las perspectivas de los modelos de asignación de costes basados en el concepto de actividad para intentar certificar el estado actual de la cuestión y orientar futuras investigaciones en este ámbito.For more than three decades now, Cost Accounting and Management Accounting have been modifying their approaches and tools to adapt to the new information needs required by the organizations. At the end of the eighties of last century, some works appeared that made clear the shortcomings of traditional cost systems to face decision making with guarantees in the new context. From the perspective of several years, we can affirm that these works marked a turning point in the field of these disciplines. The reflection process started in this period has brought as a consequence the development of numerous research lines and the resulting appearance of many calculation and cost management techniques and tools. Among these techniques, our interest is focused on activity-based models that, from different perspectives, have established a new approach that proposes not only a new costing, but also the organizations planning, control and management through their activities. Within this new perspective, the Activity-Based Costing (ABC) model is the consequence of the revision required for the cost determination models. The proposed process overcomes the shortcomings of traditional approaches and it provides objectivity and precision, notably improving the costing process. As a consequence, this model became the absolute protagonist both in the academic field, giving rise to a significant number of contributions, and also in the business framework, attracting the attention of many professionals. Nevertheless, some years after its appearance, the model has generated some doubts since its theoretical approach, apparently unappealable, has not reached the expected results from a practical implementation point of view. Several works demonstrate that Organizations have not generalized the ABC cost calculation procedure and, many of those that implemented this model, eventually abandoned it or reduced its application to particular areas. This situation has led to the appearance, less than one decade ago, of a correction that has been named Time Drive Activity Based Costing, which is presented as the definitive revision of Activity-Based approaches, at least with regard to Costs calculation. In this thesis we have put into practice both the Activity-Based Costing and the Time-Driven Activity-Based Costing models, with the aim of reviewing these models both from a theoretical and practical point of view. The implementation has been conducted in a Company from Extremadura that already used a traditional cost calculation system, thus allowing the comparison of the results with this model too. Based upon experience, and being conscious of the fact that it is only one case, we have tried to review the concepts that conform the theoretical framework of these models, the process and tools employed in the production cost calculation, as well as the utility, advantages and limitations of its practical implementation. Finally, we have tried to create a diagnosis for the current situation and future perspectives of cost assignment models based on the activity concept, with the aim of certify the current state of the art and help to orientate future research on this field