Osakeyhtiön yritysjärjestelyt verotuksen näkökulmasta

Tutkimuksen tavoitteena on muodostaa selkeä kuva yritysjärjestelyjen verokohtelusta ja siihen liittyvistä kriteereistä. Toisena tavoitteena on selvittää mahdolliset yritysjärjestelyihin liittyvät veroansat, epäjohdonmukaisuudet ja toisaalta verosuunnittelumahdollisuudet. Kolmantena tavoitteena on eri yritysjärjestelytoimenpiteiden keskinäisten verotuksellisten erojen selvittäminen. Tutkimusmetodina tässä tutkimuksessa on deskriptiivinen tutkimus. Deskriptiivistä tutkimusta kutsutaan myös kuvailevaksi tai toteavaksi tutkimukseksi. Deskriptiivinen lähestymistapa pyrkii kokoamaan tietoa tutkimusaiheesta kuvailemalla ja selittämällä sitä muuttamatta sisältöä. Vaikka tarkoituksena on koota faktaa, deskriptiivinen tutkimus sisältää myös jonkin verran analyysia. Osakeyhtiöiden yritysjärjestelyt tulee suorittaa OYL:n mukaisesti. Lisäksi yritysjärjestelyt halutaan lähes aina toteuttaa EVL 52a–f §:n mukaisesti, jolloin hankintameno ja -aika siirtyvät vastikeosakkeille ja välittömältä luovutus- tai myyntivoiton verotukselta vältytään. Yritysjärjestelyn toteuttaminen EVL:n mukaisesti ei yleensä tuota vaikeuksia. EVL ei ole kuitenkaan täysin tyhjentävä ja oikeuskäytännön puuttumisesta johtuen useat keskeiset kysymykset ovat edelleen epäselviä. EVL 52a–f §:n mukaisen verokohtelun kannalta keskeisiä ongelmia aiheuttavat liiketoimintakokonaisuuden määrittely ja vaatimus toiminnan jatkamisesta osittaisjakautumisen ja liiketoimintasiirron yhteydessä. 10 %:n rahavastikkeen enimmäismäärän määrittely koskee liiketoimintasiirtoa lukuun ottamatta kaikkia järjestelyjä. Myös osakkaiden vanhojen omistussuhteiden tulisi säilyä järjestelyn jälkeen ennallaan, jolloin erilajisten osakkeiden erilainen vaihtosuhde voi aiheuttaa riskin. Vähentämättömät tappiot menetetään omistajanvaihdoksissa myös yritysjärjestelyjen yhteydessä. Eri yritysjärjestelytoimissa tappiot voivat käyttäytyä eri tavoin. Kombinaatiosulautuminen näyttäisi olevan erityisen käyttökelpoinen tapa yhdistää käyttämättömiä tappioita omaavia yhtiötä. Varainsiirtoverotukseen sisältyy suoranaisia veroansoja. Vastaanottavan yhtiön tulisi antaa vastikkeena vain uusia emittoituja osakkeita, sillä lain sanamuodon mukaan vanhat osakkeet ovat varainsiirtoveronalaisia. Liiketoimintasiirrossa varainsiirtoverovelvollisuus syntyy, jos siirto tehdään toimivaan yhtiöön, vaikka uuteen yhtiöön tehty siirto on varainsiirtoverosta vapaa. Oikeuskirjallisuus ei näe näille säännöksille mitään perustetta