La diversité comptable internationale et ses conséquences : une revue de la littérature

Les dernières décennies ont été marquées par une accélération considérable des mouvements internationaux de capitaux. Le nombre d'entreprises ayant recours aux marchés étrangers pour se procurer une partie de leurs ressources financières a en effet augmenté dans des proportions importantes. Dans le même temps, les investisseurs ont de plus en plus tendance à acquérir des titres de sociétés étrangères afin de diversifier géographiquement leurs placements. Ce mouvement est toutefois gêné par la diversité des règles et des pratiques comptables entre pays. Il est en effet difficile d'assurer l'efficience des marchés financiers internationaux si la situation financière et les performances des entreprises présentes sur ces marchés n'est pas comparable en raison de trop grandes différences entre systèmes comptables nationaux. C'est pourquoi on assiste, depuis quelques années, à un intérêt nouveau pour l'étude de ces différences et de leurs conséquences. Le but de ce papier est de proposer une synthèse des principales recherches publiées dans ce domaine. Son champ est donc plus limité que celui des précédentes revues de la littérature en comptabilité internationale (Meek et Saudagaran 1990 ; Gernon et Wallace 1995). Il ne prétend pas non plus à exhaustivité, même dans son domaine. En effet, plutôt que de citer un maximum d'articles, nous avons préféré décrire de manière relativement approfondie ceux qui nous semblaient les plus intéressants. Priorité a également été donnée aux travaux les plus récents, parce qu'ils sont souvent les plus complets. Enfin, notre origine géographique nous a conduits à prêter une attention particulière aux recherches menées en Europe. Après avoir brièvement traité des études descriptives sur la comptabilité dans différents pays, nous passerons en revue les tentatives de classification des systèmes comptables avant de nous intéresser à l'origine des différences constatées. Seront ensuite abordées les conséquences de la disparité des pratiques comptables sur les marchés financiers et le comportement des entreprises. Nous terminerons cette revue par l'examen des résultats de la normalisation comptable international