Expenses deductible in the Corporate Tax base

El impuesto de sociedades se ha visto sometido en los últimos años a ajustes constantes, provenientes tanto del ordenamiento tributario como de la mercantil, en paralelo la doctrina de los tribunales ha modulado algunos aspectos controvertidos. Hay que tener en cuenta de que estamos ante un impuesto que constituye una figura básica e indispensable en nuestro sistema tributario dentro de la imposición directa sobre la renta, creado bajo la premisa de que las sociedades poseen capacidad económica independiente y adicional a la de sus socios, y son beneficiarias de bienes y servicios públicos, al margen del importante papel que desempeñan en el orden económico. Pese a que el posicionamiento mayoritario va en la línea antes descrita, ha sido un impuesto cuestionado, con argumentos que iban desde la consideración de que las sociedades carecían de capacidad de pago, hasta el problema suscitado por la doble imposición de dividendos. Entre los detractores podemos destacar la comisión que ha elaborado el conocido como informe Carter encargado por el gobierno de Canadá, que mantiene que las sociedades son meras abstracciones jurídicas no susceptibles de ser gravadas “per se” por tributo alguno. En España este impuesto se ha ido modulando a través de distintas reformas legislativas, adquiriendo especial relevancia la promovida por la ley 43/1995. Esta norma supone un punto de inflexión muy importante, dando un nuevo enfoque a la regulación de la base imponible, donde las normas mercantiles adquieren una especial relevancia. En 2004 a través del RDL 4/2004 se produce una nueva actualización que básicamente tratando de integrar en un solo cuerpo la normativa dispersa, dejando solamente fuera algunos regímenes especiales. Esta reforma además pretende que la nueva regulación este presidida por los principios de neutralidad, es decir, que su aplicación no afecte al comportamiento de los sujetos pasivos del impuesto, y también por el principio de competitividad, en la medida en que vaya alineado a las medidas de política económica orientadas a su impulso. En este contexto, y con un especial peso de la regulación mercantil en la determinación de la base imponible en el impuesto de sociedades, en 2007 se aprueba un nuevo plan general de contabilidad donde aparecen reinterpretados algunos principios contables, introduciendo cambios en las normas de valoración, prevaleciendo en la interpretación de las transacciones el enfoque económico sobre la forma jurídica. Y ya por último 27 de noviembre de 2014, se produce una nueva reforma a través de la ley 27/2014 que sustituye al texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, manteniendo la misma estructura de la ley 43/1995. Ante este escenario procede realizar un estudio desde el punto de vista jurídico de los elementos que determinan la deducibilidad del gasto como elemento regulador clave de la base imponible, y por lo tanto, determinante a la hora de establecer la capacidad contributiva de la empresa, con la singularidad de que en este campo se produce una especial remisión de la normativa tributaria hacia la norma mercantil, donde además intervienen distintos organismos que tienen la potestad delegada de interpretación de la normativa, lo que le otorga una mayor complejidad y hace necesario un análisis pormenorizado que evalúe si en este proceso se siguen garantizando los principios que deben regir el Derecho tributario.O imposto de sociedades viuse sometido nos últimos anos a axustes constantes, provenientes tanto do ordenamento tributario coma da mercantil, en paralelo a doutrina dos tribunais modulou algúns aspectos controvertidos. Hai que ter en conta de que estamos ante un imposto que constitúe unha figura básica e indispensable no noso sistema tributario dentro da imposición directa sobre a renda, creado baixo a premisa de que as sociedades posúen capacidade económica independente e adicional á dos seus socios, e son beneficiarias de bens e servizos públicos, á marxe do importante papel que desempeñan na orde económica. Malia que o posicionamento maioritario vai na liña antes descrita, foi un imposto cuestionado, con argumentos que ían dende a consideración de que as sociedades carecían de capacidade de pagamento, ata o problema suscitado pola dobre imposición de dividendos. Entre os detractores podemos destacar a comisión que elaborou o coñecido como informe Carter encargado polo goberno de Canadá, que mantén que as sociedades son meras abstraccións xurídicas non susceptibles de ser gravadas " per se " por tributo algún. En España este imposto foise modulando a través de distintas reformas lexislativas, adquirindo especial relevancia a promovida pola lei 43/1995. Esta norma supón un punto de inflexión moi importante, dando un novo enfoque á regulación da base impoñible, onde as normas mercantís adquiren unha especial relevancia. En 2004 a través do RDL 4/2004 prodúcese unha nova actualización que basicamente tratando de integrar nun só corpo a normativa dispersa, deixando soamente fóra algúns réximes especiais. Esta reforma ademais pretende que a nova regulación este presidida polos principios de neutralidade, é dicir, que a súa aplicación non afecte ao comportamento dos suxeitos pasivos do imposto, e tamén polo principio de competitividade, na medida que vaia aliñado ás medidas de política económica orientadas ao seu impulso. Neste contexto, e cun especial peso da regulación mercantil na determinación da base impoñible no imposto de sociedades, en 2007 apróbase un novo plan xeral de contabilidade onde aparecen reinterpretados algúns principios contables, introducindo cambios nas normas de valoración, prevalecendo na interpretación das transaccións o enfoque económico sobre a forma xurídica. E xa por último 27 de novembro de 2014, prodúcese unha nova reforma a través da lei 27/2014 que substitúe ao texto refundido da Lei do Imposto de Sociedades, aprobado polo Real Decreto Lexislativo 4/2004, do 5 de marzo, mantendo a mesma estrutura da lei 43/1995. Ante este escenario procede realizar un estudo dende o punto de vista xurídico dos elementos que determinan a deducibilidad do gasto como elemento regulador clave da base impoñible, e polo tanto, determinante á hora de establecer a capacidade contributiva da empresa, coa singularidade de que neste campo se produce unha especial remisión da normativa tributaria cara á norma mercantil, onde ademais interveñen distintos organismos que teñen a potestade delegada de interpretación da normativa, o que lle outorga unha maior complexidade e fai necesario unha análise pormenorizada que avalíe se neste proceso se seguen garantindo os principios que deben rexer o Dereito tributario.The tax of companies has met submitted in the last years to constant, from adjustments both of the tax classification and of the mercantile one, in parallel the doctrine of the courts has modulated some controversial aspects. It is necessary to bear in mind of that we are before a tax that constitutes a basic and indispensable figure in our tax system inside the direct imposition on the revenue, created under the premise of which the companies possess economic independent and additional capacity to that of his partners, and they are beneficiaries of goods and public services, to the margin of the important role in the economic order. In spite of that the majority positioning goes in the line before described, it has been a questioned tax, with arguments that were going from the consideration that the companies were lacking capacity of payment, up to the problem provoked by the double imposition of dividends. Between the detractors we can emphasize the commission that has elaborated as formless entrusted by the government of Canada, which supports that the companies are mere juridical abstractions not capable of being burdened "per se" by some tax. In Spain this tax has been modulated across different legislative reforms, acquiring special relevancy the promoted one for the law 43/1995. This norm supposes a point of very important inflexion, giving a new approach to the regulation of the tax base, where the mercantile procedure acquire a special relevancy. In 2004 across the RDL 4/2004 a new update takes is produced that basically trying to integrate the dispersed regulation, stopping only it was some special rate. This reform in addition claims that the new regulation this one presided by the beginning of neutrality, that is to say, that his application does not concern the behavior of the passive subjects of the tax, and also for the beginning of competitiveness, in the measure in which it is aligned to the measures of economic politics orientated to his impuls. In this context, and with a special weight of the mercantile regulation in the determination of the tax base in the tax of companies, in 2007 a new general plan of accounting is approved where some countable beginning turns out to be reinterpreted, introducing changes in the procedure of valuation, prevailing in the interpretation of the transactions the economic approach over the juridical form. And already finally on November 27, 2014, a new reform produces to itself across the law 27/2014 that substitutes the remolten text of the Law of the Tax of Companies, approved by the Legislative Royal decree 4/2004, of March 5, supporting the same structure of the law 43/1995. Before this it proceeds to realize a study from the juridical point of view of the elements that determine the deducibilidad of the expense as a regulatory key element of the tax base, and determiner at the moment of establishing the contributing capacity of the company, with the singularity it is produced a special reference of the tax regulation towards the mercantile norm, where in addition they control different organisms that have the representative legal authority of interpretation of the regulation, which grants a major complexity to him and makes necessary a detailed analysis that it evaluates if in this process there continues being guaranteed the beginning that must govern the Tax la