The general tax liability based on the place of effective management

Vuoden 2021 alusta tuli voimaan tuloverolain muutos koskien yleisen verovelvollisuuden määräytymisperusteita. Tämän muutoksen myötä ulkomainen yhteisö katsotaan jatkossa Suomessa yleisesti verovelvolliseksi, jos sen tosiasiallisen johtopaikan arvioidaan sijaitsevan Suomessa. Ennen vuotta 2021 yleinen verovelvollisuus perustui ainoastaan rekisteröintiperiaatteeseen ja siten ulkomaisia yhteisöjä ei voitu katsoa Suomessa yleisesti verovelvollisiksi. Uuden tosiasiallinen johtopaikka- säännöksen tavoitteena on Suomen verotusvallan laajentaminen sellaisiin yhteisöihin, joilla katsotaan olevan riittävän vahva yhteys Suomeen. Lisäksi säännöksen tavoitteena on parantaa kansallisen lainsäädännön soveltuvuutta yhteisöjen kaksoisasujakonfliktien ratkaisemiseen ja täten parantaa Suomen mahdollisuuksia ratkaista näitä tilanteita omaksi edukseen. Lainsäädäntömuutosta voidaan pitää merkittävänä harmaan talouden torjunnan näkökulmasta, sillä eräs muutoksen keskeisistä tavoitteista on pyrkiä estämään ja rajoittamaan tilanteita, joissa yleinen verovelvollisuus on pyritty Suomessa välttämään perustamalla yhtiö ulkomaille. Tutkielmassa analysoidaan niitä seikkoja, joiden perusteella ulkomaisen yhteisön tosiasiallisen johtopaikan arvioidaan sijaitsevan Suomessa. Tutkielmassa perehdytään myös tosiasiallisen johtopaikan määrittämiseen liittyviin erityiskysymyksiin ja haasteisiin erilaisten yhteisömuotojen osalta. Erityisiä haasteita tosiasiallisen johtopaikan sijainnin arvioinnissa ja tunnistamisessa liittyy konserniyhtiöihin, holding- ja sijoitusyhtiöihin sekä sijoitusrahastoihin. Sijoitusrahastojen kohdalla lakiin on otettu siirtymäsäännös, jonka myötä uutta asuinvaltiosäännöstä sovelletaan ulkomaisiin sijoitusrahastoihin ensimmäisen kerran vuodelta 2023. Tosiasiallisen johtopaikan sijainnin arviointi ei useinkaan ole sijoitusrahastojen kohdalla yksiselitteistä johtuen rahastojen toiminnan luonteesta. Sijoitusrahastojen saattaminen ilman poikkeuksia tosiasiallista johtopaikkaa koskevan sääntelyn piiriin loisi huomattavia haasteita ulkomaisten rahastojen toiminnalle. Lainvalmisteluaineistossa on kuitenkin viitteitä siitä, että Suomessa tosiasiallista johtopaikkaa koskevaa sääntelyä tultaisiin ainakin jollain tasolla rajoittamaan ulkomaalaisia sijoitusrahastoja koskien. Myös kansainvälisessä kontekstissa rahastopoikkeukset ovat yleisiä säännöksissä, jotka koskevat yleisen verovelvollisuuden määräytymisperusteita. Tuloverolain tosiasiallista johtopaikkaa koskevalla säännöksellä on monia vaikutuksia ulkomaiselle yhteisölle, joka katsotaan jatkossa Suomessa yleisesti verovelvolliseksi. Näitä vaikutuksia tarkastellaan tutkielmassa melko yksityiskohtaisella tasolla, sillä niiden erittely on keskeistä uuden kotipaikkasäännöksen merkittävyyden ymmärtämiseksi. Lisäksi on todennäköistä, että tämän säännöksen myötä yhä useamman yhteisön verosopimuksen mukaiseksi asuinvaltioksi voidaan jatkossa määritellä Suomi.At the beginning of 2021, an amendment to the Income Tax Act regarding the criteria for determining the general tax liability entered into force. As a result of this change, a foreign organization whose place of effective management is located in Finland is considered a resident taxpayer in Finland. Before 2021, the general tax liability was based solely on the registration principle and thus foreign corporations could not be considered resident taxpayers in Finland. The aim of the place of effective management- rule is to extend Finland's tax powers to entities that are considered to have a sufficiently strong connection with Finland. In addition, the aim of this regulation is to improve the suitability of national legislation for resolving dual residence conflicts and thus to improve Finland's ability to resolve these situations for its own benefit. This legislative change can also be considered notable from the prevention of grey economy point of view. Hence, one of the key objectives of the place of effective management- rule is to prevent arrangements aimed at avoiding the payment of taxes in Finland by setting up a company abroad. The study analyses the facts on the basis of which the place of effective management is estimated to be located in Finland. The study also discusses the specific issues and challenges related to the assessment and identification of the place of effective management. Especially, these challenges are related to the assessment in the cases of group companies, holding companies and investment funds. In the case of investment funds, the place of effective management- rule applies to the foreign investment funds first time in the tax year 2023. The assessment concerning the location of the place of effective management is not always simple when it comes to the investment funds. This is due to their nature of operations and management structure. Making investment funds subject to the place of effective management regulation without exceptions would create considerable challenges for the functioning of foreign funds in Finland. However, there are indications in the government bill (136/2020 vp) that some kind of exception regarding the investment funds is probable in Finland. In the international context, fund exemptions are common in the provisions governing the criteria for determining the general tax liability. The provision of the Income Tax Act concerning the place of effective management has many implications for a foreign entity that will be considered a resident taxpayer in Finland. These effects are examined in a detailed level in the study as their specification is essential for understanding the significance of the new domicile rule in the Income Tax Act. On a larger scale, one significant consequence of this rule is that in the future more and more foreign organizations are likely to be Finnish resident based on the tax treaty provisions. This is due to an improvement in the suitability of Finnish national legislation in the dual residence conflicts