Olennaisuuden määrittäminen pienen osakeyhtiön tilintarkastuksessa

Kirjanpitolain mukaan tilinpäätöksen tulee olennaisuusperiaatteen mukaisesti antaa oikea ja riittävä kuva yhtiön toiminnan tuloksesta sekä sen taloudellisesta asemasta. Olennaisuusperiaatteen mukaan tilinpäätöksessä esitettävää seikka on olennainen siinä tapauksessa, jos sen pois jättämisen tai virheellisesti ilmoittamisen voidaan odottaa vaikuttavan tilinpäätöksen perusteella tehtäviin päätöksiin. Olennaisuuden määrittäminen onkin keskeinen osa tilintarkastusta, sillä se luo raamit tarkastuksen suorittamiselle. Tilintarkastaja määrittää tilinpäätökselle olennaisuuden jo tilintarkastuksen suunnitteluvaiheessa. Kansainvälisistä tilintarkastusta ohjaavista standardeista ISA 320 käsittelee tilintarkastajan velvollisuutta soveltaa olennaisuuden käsitettä suunnitellessaan ja suorittaessaan tilintarkastusta. Se ei kuitenkaan tarjoa olennaisuuden määrittämiselle yksiselitteisiä ohjeita tai sääntöjä, vaan painottaa tilintarkastajan ammatillisen harkinnan käyttöä olennaisuutta määrittäessä. Opinnäytetyön tarkoituksena oli selvittää, kuinka olennaisuuden määrittäminen ammatilliseen harkintaan perustuen tapahtuu käytännössä. Tätä varten toteutettiin tutkimus, jota varten haastateltiin auktorisoituja tilintarkastajia ja pyrittiin selvittämään, onko olennaisuuden määrittämiselle olemassa jonkinlaisia perusperiaatteita. Aihe rajattiin pieniin osakeyhtiöihin, jotta työstä saataisiin mahdollisimman selkeä ja helposti ymmärrettävä. Opinnäytetyön tavoitteena olikin selkeyttää olennaisuuden käsitettä ja olennaisuuden määrittämisen prosessia aloitteleville tilintarkastajille. Tutkimus auttoi hahmottamaan tilintarkastajien ammatillisen harkinnan käyttöä, kun he määrittävät olennaisuutta pienen osakeyhtiön tilinpäätökselle. Haastattelun avulla saatiin konkreettisia esimerkkejä siitä, kuinka tilintarkastajat valitsevat olennaisuuden määrittämiseen käyttämänsä laskentaperusteet ja prosenttiosuudet, ja kuinka he perustelevat niitä. Olennaisuuden määrittämiselle ei ole olemassa kovin laajaa teoreettista tietoperustaa, joka tarjoaisi käytännön tasoisia ohjeita, joten tutkimuksessa esiin tulleet seikat ja esimerkit täydensivät teoriaa toivotulla tavalla