Sukupolvenvaihdoksen verotus yksityisessä osakeyhtiössä : Case: Yritys X Oy

Tämän opinnäytetyön tavoitteena oli selvittää edullisin ja järkevin ratkaisu sukupolvenvaihdoksen toteuttamiseen case-yrityksessä huomioiden samalla sukupolvenvaihdoksen osapuolten henkilökohtaiset näkemykset prosessin toteuttamiseen liittyen. Lisäksi tavoitteena oli selvittää, miten eri tavoin sukupolvenvaihdos voidaan toteuttaa, minkälaisia veroseuraamuksia eri tavat aiheuttavat sekä minkälaisia verohuojennuksia sukupolvenvaihdokseen voidaan soveltaa. Opinnäytetyön case-yritys on osakeyhtiömuotoinen perheyritys, jonka alkuperäinen omistajasukupolvi on eläköitymässä tulevien vuosien aikana. Tarkoituksena oli luoda kattava aineistokokonaisuus ja sukupolvenvaihdoksen toteutusehdotelma case-yritykselle. Opinnäytetyön tutkimusmenetelmänä hyödynnettiin laadullista tapaustutkimusta. Tutkimuksen primääriaineistoa on kerätty lomakehaastattelun avulla. Lomakehaastattelu toteutettiin case-yrityksessä toteutettavan sukupolvenvaihdoksen luopuja- sekä jatkajaosapuolen edustajille. Tutkimuksen sekundääriaineisto koostuu case-yrityksen tilinpäätöstiedoista, aiheeseen liittyvästä kirjallisuudesta, Verohallinnon ohjeista sekä Suomen lainsäädännöstä. Opinnäytetyön empiriaosuuden tuloksista käy ilmi, että täysin vastikkeeton luovutus on kaikista edullisin toteutustapa case-yrityksessä kokonaiskustannusten kannalta. Vastikkeettoman luovutuksen osalta verokustannukset realisoituvat maksettavaksi ainoastaan jatkajaosapuolen lahjaverotuksessa. Edullisin vaihtoehto verotuksellisesta näkökulmasta on vastikkeellisen luovutuksen sekä lahjan yhdistelmä, jossa jatkaja maksaa kauppahinnan, joka kattaa 51 prosenttia luovutuksen kohteena olevien osakkeiden käyvästä arvosta. Tämä vaihtoehto sopii sukupolvenvaihdoksen toteutustavaksi, jos luopuja haluaa omaisuutensa luovuttamisesta jonkinlaista vastiketta, mutta ei kuitenkaan täyttä kauppahintaa.The aim of this thesis was to find out the most inexpensive and sensible solution for the implementation of generational change in a case company, while taking into account the personal views of the parties concerning the generational change in the implementation of the process. In addition, the aim was to determine out how generational change can be implemented in different ways, what kind of tax consequences are caused by different implementation methods, and what kind of tax relief can be applied to the generational change process. The case company of the thesis is a family-owned company in the form of a private limited liability company, whose original owner generation is retiring in the upcoming years. Qualitative study method was utilized in the research of the thesis. The primary data of the study were collected through interviews conducted by sending a questionnare to two respondents. The respondents were the retiring entrepreneur and the successor of the generational change in the case company. The secondary material of the study consists of the case company's financial statements, related literature, instructions from the Finnish Tax Administration and Finnish legislation. The results indicate that a completely gratuitous transfer is the least expensive method of implementation in the case company regarding total costs. The most inexpensive option in terms of total tax costs is a combination of a sale and a gratuitous transfer, in which case the transferee pays the purchase price that covers 51 percent of the fair value of the shares to be transferred. This option is suitable for carrying out a generational change if the transferor wants some compensation for the transfer of his assets, but does not require the full purchase price