Kirjanpidollisten arvioiden tilintarkastus pienissä ja keskisuurissa yrityksissä

Tilintarkastus on Suomessa lakisääteinen velvoite, joka perustuu yritysten taloudellisten tietojen varmentamisen tarpeeseen. Tilintarkastuksen suorittamiselle asetetaan vaatimuksia kansainvälisissä tilintarkastusstandardeissa eli ISA-standardeissa, joita tulee soveltaa kaikissa tilintarkastuksissa yrityksen kokoluokasta riippumatta. ISA-standardien soveltuvuutta erilaisiin tarkastustilanteisiin on pyritty saavuttamaan mahdollisuudella sopeuttaa suoritettavia tilintarkastustoimenpiteitä tarkastuskohteen luonteen ja riskiarvion perusteella. Tilintarkastajan arvioidessa tilintarkastukseen liittyvät riskit matalaksi, suoritettavat toimenpiteet voivat olla suppeampia kuin korkeamman riskiarvion tilanteessa. Toisaalta, jos yrityksellä ei sen sisäisen valvontaympäristön luonteen vaikutuksesta ole testattavia kontrolleja, kontrollien testausta koskevat vaatimukset eivät tule sovellettavaksi. Tilintarkastukseen liittyvien riskien on tunnistettu olevan matalampia tilanteessa, jossa yritys harjoittaa yksinkertaisena pidettävää liiketoimintaa. Yksinkertainen liiketoiminta on ISA-standardeissa todettu useita pieniä ja keskisuuria yrityksiä eli pk-yrityksiä yhdistävänä piirteenä. Muita tällaisia pk-yritysten tunnistettuja ominaispiirteitä ovat sisäisten kontrollien vähäinen määrä sekä omistuksen ja johdon keskittyminen. Tutkielmassa tarkastellaan pk-yritysten tilintarkastuksen suorittamista sekä siihen vaikuttavia tekijöitä rajaamalla tarkastelu kirjanpidollisiin arvioihin. Kirjanpidollisiin arvioihin liittyy johdon harkintaa, mistä seuraa arviointiepävarmuutta. Kirjanpidollisia arvioita käsitellään vaihtoehtoisia tilintarkastustoimenpiteitä sisältävässä standardissa ISA 540. Standardin mukaiset toimenpiteet ovat johdon lukuarvion tarkastaminen, tilintarkastajan oman lukuarvion muodostaminen sekä tilikauden jälkeen toteutuneiden tapahtumien dokumentointi. Tutkimustulosten perusteella pk-yrityksissä tilintarkastus tulee yleisesti suoritetuksi ilman erityisasiantuntijoita, ainoastaan aineistotarkastuksena ja standardin ISA 540 vaihtoehtoisia lähestymistapoja monipuolisesti tarkastustilanteisiin soveltaen. Nämä tulokset eroavat monimutkaisia kirjanpidollisia arvioita käsittelevästä tutkimuksesta. Monimutkaiseen laadintaprosessiin perustuvia kirjanpidollisia arvioita esiintyy vain harvoin pk-yrityksissä niiden luonteeltaan yksinkertaisen liiketoiminnan vaikutuksesta. Liiketoiminnan yksinkertaisuuden lisäksi myös kontrolliympäristön kehittymättömyys sekä omistuksen ja johdon keskittyminen saavat tutkielmassa vahvistusta pk-yritysten tilintarkastukseen vaikuttavina tekijöinä. Tutkielman aineisto koostuu neljästä tilintarkastajan teemahaastattelusta. Tutkielman tulokset lisäävät ymmärrystä yksinkertaisten kirjanpidollisten arvioiden luonteesta, tilintarkastuksesta sekä tilintarkastukseen vaikuttavista tekijöistä