La doble tributación y sus efectos en el derecho interno e internacional, perspectivas de escenarios supranacionales

Tesis (Licenciado en Ciencias Jurídicas)El presente trabajo tiene por objeto realizar un estudio referente a la Doble Tributación como un elemento determinante en el contexto de las negociaciones de Chile en el plano económico internacional, como lo son los Tratados de Libre Comercio, donde los Acuerdos o Tratados referente a la Doble Tributación nacen como complemento necesario en la regulación arancelaria y no arancelaria con aquellas economías con las cuales se ha incrementado el flujo económico de bienes y servicios, producto de la instauración de reglas fijas, estables y claras en un esquema de colaboración, integración y reciprocidad. En este escenario, la Doble Imposición ha resultado clave en el ámbito de las relaciones internacionales, ya que la carga impositiva establecida en cada Estado determinará el mayor o menor ingreso de capitales a su economía, con los consecuentes efectos en la eficiencia en la asignación de recursos, productividad, crecimiento, entre otros. Sin duda esto requiere de la integración de los sistemas fiscales, para con ello avanzar hacia una liberalización de las economías, haciendo necesaria la perfección de la legislación interna en esta materia, constituida en su mayor parte por la suscripción de Tratados como las medidas unilaterales aplicadas y definidas por cada Estado en función de su potestad normativa en materia de tributación interna, todo ello, con el propósito de establecer un marco regulatorio general. En la problemática de la Doble Tributación se debe considerar tanto la normativa existente nacional o tributación local, así como la normativa sobre esta materia en la perspectiva internacional que haya resuelto cada país. Por esta razón los Estados, atendiendo el proceso de globalización, han aprobado diversos Acuerdos y Tratados que se pueden clasificar en: Unilaterales, es decir, la aprobación de leyes y normas que cada país adopta en forma particular, con el objeto de eliminar o disminuir la Doble Imposición de las rentas provenientes de inversiones en el exterior, cualquiera sea el país donde estas se realicen. En nuestro país se han adoptado diversas normas legales con motivo de la Ley 19.247 de 1993 y la incorporación de los artículos 41A y 41C. Esto permite a los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, que obtengan rentas en el exterior gravadas en el extranjero, tener derecho a un crédito en contra de los impuestos pagados en el país, según el mecanismo de cálculo establecido (tax credit) y agregado por la ley 19.506 de 1997 a la Ley de Renta. Asimismo dicha Ley favorece los Tratados que nuestro país haya suscrito para evitar la Doble Tributación, toda vez que otorga un crédito por él o por los impuestos a la renta pagados en los Estados participantes, incrementándose el monto del crédito de un 15% a un 30%, ampliándose el crédito total disponible a los Impuestos Global Complementario o Adicional, e incorporándose las rentas obtenidas por servicios personales, con el mismo ~ímite ya indicado. Se agrega, además, la dictación de la Circular N ° 5 del 19.01 .99, cuyo propósito es comentar y analizar el ámbito de aplicación de las modificaciones introducidas a la Ley de Renta. Bilaterales, aquellos Tratados firmados entre dos países que permite eliminar directamente la Doble Tributación, ya sea en relación a uno o más productos por medio del establecimiento de normas comunes aplicables para ambos países. En Chile, han sido ratificados por el Congreso Nacional Convenios con Estados Unidos, México, Canadá, y Argentina, este último con un sistema especial de exención de rentas. Esta en espera la ratificación de Convenios de Doble Tributación con Ecuador y Polonia. Multilaterales, aquellos Tratados entre tres o más países, que formulan un sistema con características especiales, creando un mercado regional de alcance mundial, pudiendo referirse a un grupo determinado de productos y servicios o a la totalidad de éstos. En nuestra región es el caso de la Comunidad Andina, integrada por Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela, en un intento por materializar los procesos de integración que se vive a escala mundial. Otros, como el NAFTA (North American Free Trade Agreement), referido fundamentalmente a los derechos arancelarios de cada Estado, en la importación de productos de los países participantes (E.E.U.U., Canadá y México). Para entender el problema de la doble tributación, es preciso de antemano establecer un concepto de este término. Según algunos autores existe doble tributación cuando por la misma relación o tributación, una misma persona sufre imposición de más de un ordenamiento tributario. En un sentido amplio cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varios Estados en virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de tiempo, si se agrega "de la misma persona", se obtiene un concepto en sentido restringido o estricto. La OCDE señala en sus comentarios a la Doble Imposición que ésta se produce en los casos-en que una misma renta o capital, es gravado en manos de la misma persona por más de un Estado. Podemos concluir con otros autores al señalar que, para que se configure la doble imposición se requiere la cuádruple identidad: Identidad en la persona o sujeto que soporta la obligación, identidad en el hecho gravado con el impuesto, identidad en cuanto al impuesto aplicado, es decir, igualdad en su causa o finalidad, e identidad en cuanto al período tributario. En palabras simples existirá Doble tributación cuando un mismo hecho sea gravado dos veces por el mismo concepto