Katsaus kuntien tytäryhtiöiden mukautettuihin tilintarkastuskertomuksiin : Tarkastelussa tilikaudet 2018 ja 2019

Tytäryhtiöiden määrä on viime vuosikymmenen aikana kasvanut huomattavasti, mutta tutkimus aiheesta on ollut vähäistä. Tässä tutkimuksessa aihetta lähestytään tarkastelemalla tytäryhtiöiden mukautettuja tilintarkastuskertomuksia. Tilintarkastuskertomus on tilintarkastajan antama julkinen raportti tilintarkastuksesta, joka annetaan vakiomuotoisena tai mukautettuna. Mukautettu tilintarkastuskertomus sisältää lisätiedon, huomautuksen tai vakiomuodosta poikkeavan lausunnon. Tutkimuksen tarkoituksena on vastata tutkimuskysymyksiin: mikä on mukautettujen tilintarkastuskertomusten osuus kuntien tytäryhtiöiden tilintarkastuskertomuksista, miten tilintarkastuskertomukset on mukautettu ja mitä aiheita mukautukset käsittelevät. Tutkimuksen empiirinen aineisto koostuu kuntien tytäryhtiöiden 880 tilintarkastuskertomuksesta tilikausilta 2018 ja 2019. Tutkimus rajattiin Suomen sadan suurimman kunnan tytäryhtiöihin ja lopullinen aineisto muodostui 53 kunnan tytäryhtiöiden tilintarkastuskertomuksista. Tutkimus on kvalitatiivinen tutkimus, missä tutkimusmenetelmänä on käytetty sisällön erittelyä. Sisällön erittelyssä löydetyt havainnot muutettiin numeeriseen muotoon ja kvantifioitiin. Kuntien tytäryhtiöiden 880 tilintarkastuskertomuksesta 29 sisälsi yhden tai useamman mukautuksen. Mukautuksia havaittiin yhteensä 36 kappaletta. Lisätietoja oli annettu 25 kappaletta ja huomautuksia 7 kappaletta sekä varauman sisältämiä lausuntoja oli 4 kappaletta. Mukautuksien yleisimpinä syinä olivat tilinpäätökseen liittyvät seikat sekä koronapandemian mahdollinen vaikutus kannattavuuteen. Mukautettuja tilintarkastuskertomuksia analysoitaessa havaittiin, että naisten osuus mukautuksen tehneinä tilintarkastajina oli hiukan suurempi kuin miesten. Lisäksi tutkimus osoitti, että tytäryhtiöiden tilintarkastus on keskittynyt kahdelle isolle tilintarkastusyhteisölle: BDO ja KPMG. Aihealueen aiempi tutkimus huomioon ottaen kuntien tytäryhtiöiden tilintarkastuskertomusten mukauttaminen on vähäistä. Aiemman tutkimuksen perusteella mahdollisena selittävänä tekijänä mukautusten pieneen määrään voi olla tytäryhtiön asema kuntakonsernissa. Kuitenkin tutkimus kunnan tytäryhtiön asemasta on ollut vähäistä, joten sen vaikutuksesta mukautuksiin ei voida tässä tutkimuksessa tehdä johtopäätöksiä. Tutkimus nosti esiin monia jatkotutkimusideoita kuntien tytäryhtiöiden asemasta sekä tilintarkastuskertomuksista