IFRS 16 Vuokrasopimukset -standardin haasteet tilintarkastuksen näkökulmasta

IFRS 16 Vuokrasopimukset -tilinpäätösstandardi korvasi IAS 17 -standardin ja tuli sovellettavaksi 1.1.2019 ja sen jälkeen alkaneilta tilikausilta. Uusi standardi muutti sitä soveltavien yhtiöiden kirjanpitokäytäntöä merkittävästi vuokrasopimusten osalta. Standardimuutoksella oli merkittäviä vaikutuksia yritysten taloudelliseen informaatioon ja tunnuslukuihin, mikä on kasvattanut myös yritysten sidosryhmien, erityisesti rahoittajien ja sijoittajien mielenkiintoa standardin tuomia muutoksia kohtaan. Kasvaneen mielenkiinnon keskellä tilintarkastuksen tehtävä on varmentaa standardin soveltamisen oikeellisuus. Tutkielman tavoitteena on ymmärtää IFRS 16 -standardin liittyviä haasteita tilintarkastuksessa. Tutkimuksessa pyrittiin paikantamaan tilintarkastukseen liittyviä riskipisteitä IFRS 16 -standardin osalta, jotta tilintarkastuksen laatua voidaan tältä osin parantaa. Teoreettinen viitekehys rakennettiin kolmen teeman, IFRS-standardien, IFRS 16 Vuokrasopimukset -standardin, sekä tilintarkastuksen ympärille. Teoreettisessa viitekehyksessä pyrittiin itse standardin syvällisen ymmärtämisen, sekä aiemman kirjallisuuden avulla löytämään standardista ja sen soveltamisesta ongelmallisimpia kohtia, jotka voisivat luoda haasteita myös tilintarkastukseen. Teoriaosuudessa muodostettiin kirjallisuuskatsauksen pohjalta standardin ongelmakohdista kokonaisuus, jollaista ei tieteellisessä tutkimuksessa ole aiemmin esitetty. Tutkielman empiirisessä osuudessa IFRS 16 -standardiin liittyviä haasteita tilintarkastuksen näkökulmasta selvitettiin haastattelujen avulla. Empiirinen aineisto koostui kolmesta puolistrukturoidusta teemahaastattelusta, joihin osallistui yhteensä kuusi asiantuntijaa. Haastateltavista viisi oli KHT-tilintarkastajia ja yksi IFRS-asiantuntija. Haastateltavat työskentelivät kahdessa eri Big 4 -tilintarkastusyhteisössä. Tutkimukseen tuloksena löydettiin neljä IFRS 16 -standardiin liittyvää keskeistä haastekokonaisuutta tilintarkastuksen näkökulmasta. Nämä haasteet olivat vuokrasopimuskannan täydellisyyden varmistaminen, standardiin liittyvien laskentajärjestelmien puutteellisuus, harkinnanvaraisuus vuokrasopimuksen vuokra-ajan määrittelemisessä, sekä vuokrasopimusten ja niiden muutosten tunnistaminen ja tulkinta. Löydökset ovat uusia tieteellisessä tutkimuksessa. Löydösten myötä tilintarkastuksessa voidaan ottaa paremmin huomioon suurimmat olennaisen virheen riskin sisältävät elementit IFRS 16 -standardissa. Avainsanat: IFRS-tilinpäätösstandardit, vuokrasopimukset, tilintarkastus, ISA-standardit, tilintarkastuksen laatu, tilintarkastusriski, puolistrukturoitu teemahaastattelu Tämän julkaisun alkuperäisyys on tarkastettu Turnitin OriginalityCheck –ohjelmalla