El régimen especial de los grupos de entidades en el IVA: análisis de la experiencia española a la luz de su evolución normativa

The purpose of this paper is to analyze, in the light of its regulatory evolution, the Spanish experience regarding the application of the so-called special regime for groups of entities in Value Added Tax. As stated throughout the study, we believe that the regulation of the special regime carried out by the Spanish legislator does not comply with art. 11 of the VAT Directive, since is not built a new and unique taxable person in the Tax. Furthermore, not even the basic modality of the special regime can be classified as a true group regime, since it does not eliminate operations between them. And neither does the “advanced” modality. All this without prejudice to recognizing the effort made by the Spanish legislator when perfecting the regulation of this special regime.El presente estudio tiene por objeto analizar, a la luz de su evolución normativa, la experiencia española relativa a la aplicación del llamado régimen especial de los grupos de entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Tal y como se expone a lo largo del estudio, estimamos que la regulación del régimen especial llevada a cabo por el legislador español no resulta conforme al art. 11 de la Directiva IVA, ya que no se construye un nuevo y único sujeto pasivo en el Impuesto. A mayor abundamiento ni siquiera la modalidad básica del régimen especial puede calificarse como un auténtico régimen de grupos, ya que no elimina las operaciones entre ellos. Y tampoco la modalidad “avanzada” encaja en la regulación comunitaria. Todo ello sin perjuicio de reconocer el esfuerzo realizado por el legislador español a la hora de perfeccionar la regulación del presente régimen especial