A Study on Tax Savings of Non-Public Enterprises- Using Related Party Transactions As an Example

摘 要 面臨國內生產成本不斷的上升，台灣廠商如何有效運用關係人之間的交易來進行全球佈局降低成本，為本篇研究的主要目的。 本研究著重於企業之節稅規畫，並透過內容分析法進行分析及比較，再由選擇個案當中，利用企業常運用的4種操作方式加以說明，首先透過移轉訂價說明相關規定，並加以考量稅務規範，並提供企業正確訂價方式，運用合理且合法方式，協助公司進行稅負遞延；第二項說明境外盈餘延遞分配，可有效利用境外免稅國家，進行稅負遞延兌現，並增加企業現金周轉金及利潤再造計劃，並透過銀行運用擔保信用狀方式進行此項資金回流規劃，利用此方式可讓公司資金更加以靈活運用；第三項說明國際多角貿易業之經營特性，並假設模擬一些情況說明營業稅及營所稅正確處理方式，避免企業申報錯誤，造成不必要罰款產生或是加增不必要的稅負，第四項說明交叉持股常態及利弊說明，用意在於提升我國企業正確之節稅觀念，使弊端發生之機率降至最低，並有效強化企業對外之競爭力。 希望藉由本研究分析，告知企業如何透過合法節稅，強化企業對外競爭力，只要企業保有市場競爭力，財政困境才有解決的一天。 關鍵字：關係企業、節稅規劃、移轉定價、多角貿易、交叉持股。Abstract With constantly rising production costs, the primary purpose of this study is how Taiwanese manufacturers can effectively trade between global affiliated companies to reduce costs. This study focuses on tax saving planning of enterprises. With cases analysis and comparison, the details of four operations that are most commonly used will be discussed. First, considering the regulations of transfer pricing and taxing, correct pricing strategy is provided to help enterprises on deferred taxes legitimately. The second part will cover deferred overseas earnings for distribution. By using offshore tax-free countries effectively, an enterprise can deferred tax, and increase its working capital and profit. On top of that, an enterprise can use standby letters of credit through banks to plan the repatriation of overseas funds, and allow more flexibility in the use of company funds. The third part puts emphasis on the characteristics of polygonal trading enterprises. In order to avoid fine or unnecessary tax, different cases will be discussed to illustrate how to handle business tax properly. At last, con and pro of cross-shareholdings is examined. The intention is to promote enterprises' understanding on tax saving, and minimize illegal practices. Through this study, enterprises will understand how to do tax saving plan legitimately, and strengthen competitiveness. Fiscal woes will mostly likely to be avoided. Keywords: affiliates， Tax planning，transfer pricing, polygonal trade, cross-shareholdings.目 次 誌謝辭 i 中文摘要 ii 英文摘要 iii 目次 iv 表目次 v 圖目次 vi 第一章 緒論 7 第一節 研究動機與背景 7 第二節 研究目的 15 第三節 研究架構流程及範圍說明 16 第二章 文獻探討 17 第一節 關係企業的定義 17 第二節 關係人交易相關文獻 22 第三節 企業間常見稅務規劃之手法 23 第三章 研究方法 29 第一節 個案研究 29 第二節 個案選擇之理由 30 第三節 個案分析方式 31 第四章 實際操作說明 32 第一節 租稅規避常見類型 32 第一項 移轉定價 32 第二項 境外盈餘延遞分配 36 第三項 多角貿易 41 第四項 交叉持股 49 第五章 結論與建議 54 參考文獻 57 表 目 次 表1-1 東南亞地區進口關稅不合理的產品大類一覽表 8 表1-2 我國對外貿易統計表 9 表 1-3 我國對東南亞國協貿易統計表 10 表 1-4 2012年東協5國對世界各國貿易統計表 11 表 1-5 我國對東南亞國協主要出進口產品類別 12 表 2-1 王氏家族對力霸集團中上市櫃公司的直接持股率 25 表 2-2 王氏家族對力霸集團上市櫃公司之股份控制權及席次控制權 26 表 4-1 進出口定價評估之方向整理 35 表 4-2 擔保信用狀風險評估 37 圖 目 次 圖1-1 2012年台灣廠商對外投資比率分析 7 圖1-2 研究架構流程圖 16 圖 2-1 持股比例分析圖 17 圖 2-2 實質控制比例分析圖 18 圖 2-3 直接或間接控制比例分析圖 19 圖 2-4 關係人定義分析圖 21 圖 2-5 力霸集團上市櫃公司投資關係及持股比率 24 圖 2-6 力霸集團董監事組成分析 25 圖 2-7 博達借款流程圖 27 圖 2-8 博達假營收、真生產流程圖 28 圖 2-9 博達假帳款換現金流程圖 28 圖 4-1 移轉訂價適用範圍分析圖 32 圖 4-2 移轉訂價適用項目分析圖 33 圖 4-3 境外盈餘延遞分配說明圖 35 圖 4-4 境外盈餘延遞操作說明圖 3