Tilintarkastusprosessin riskienhallinta: vaikuttavat tekijät tilintarkastajan näkökulmasta

Tilintarkastusala on melko voimakkaasti säännelty. Tästä johtuen tilintarkastusprosessi kuvataan usein mekaanisena prosessina, jossa päätöksenteko perustuu lakien ja standardien noudattamiseen, eikä tilintarkastajan henkilökohtaisille ominaisuuksille ole sijaa. Tilintarkastajan tulee hankkia kohtuullinen varmuus siitä, sisältääkö tilinpäätös olennaista virheellisyyttä. Hyväksyttävää riskin tasoa tilintarkastuksessa ei kuitenkaan ole pystytty määrittelemään tarkasti. Näiden epävarmuustekijöiden vuoksi riskienhallinta on läsnä koko tilintarkastusprosessin ajan toimeksiannon vastaanottamisesta tilintarkastusprosessin päättämi-seen. Tässä tutkimuksessa selvitetään, onko tilintarkastajien riskienhallinnassa eroja tiukasta sääntelystä huolimatta ja mistä nämä erot johtuvat. Tutkimuksen tavoitteena on saada selville, miten tilintarkastajat toteuttavat riskienhallintaa tilintarkastusprosessin eri vaiheissa. Tarkoitus on myös selvittää, millainen vaikutus kontekstitekijöillä ja tilintarkastajan henkilökohtaisilla ominaisuuksilla on tilintarkastusprosessin riskienhallintaan. Tämä tutkimus on laadullinen ja tutkimusotteeltaan toiminta-analyyttinen. Tutkimuksen empiirinen osuus toteutettiin teemahaastattelujen avulla. Tutkimuksessa haastateltiin auktorisoituja pk-yritysten tilintarkastajia. Tutkimuksen tulosten perusteella tilintarkastajan riskienhallinnassa korostuu ammatillisen harkinnan merkitys läpi koko tilintarkastusprosessin. Kontekstitekijöistä eniten tilintarkastusprosessin riskienhallintaan vaikuttavat tarkastettavan yhtiön ominaisuudet, kansainväliset tilintarkastusstandardit sekä tilintarkastajan työskentelyorganisaatio. Tilintarkastajan persoonallisuuspiirteistä tunnollisuuden ja avoimuuden koettiin parantavan tilintarkastajan työsuoritusta. Henkilökohtaisista ominaisuuksista toimiala- ja asiakaskohtaisella kokemuksella havaittiin myös olevan positiivinen vaikutus tilintarkastajan toimintaan. Henkilökohtaisella riskiensietokyvyllä on myös vaikutusta tilintarkastusprosessin riskienhallintaan. Tutkimuksen johtopäätöksinä voidaan todeta, että ammatillinen harkinta on henkilökohtainen ominaisuus, joten harkintaan perustuva riskienhallinta voivat vaihdella tilintarkastajien välillä. Tämä koskee myös kansainvälisten tilintarkastusstandardien noudattamista. Tilintarkastajan kokemukseen perustuvalla hiljaisella tiedolla havaittiin olevan merkittävä vaikutus tilintarkastajan päätöksentekoon. Lisäksi laaturiskin merkitys tilintarkastuksessa on kohonnut