임금에 대한 소득세 원천징수 및 4대 보험료 원천공제의 법률관계 연구

학위논문 (석사)-- 서울대학교 대학원 : 법학과, 2012. 8. 이창희.타인에게 종속되어 근로의 대가로 받는 돈을 임금이라고 한다. 임금은 세법상 근로소득, 퇴직소득에 해당되어 소득세의 원천징수 대상이 되고, 이른바 4대 보험료의 공제대상도 된다. 임금은 근로자의 절대적인 생계 수단이어서 법은 임금에 우선변제권 등을 부여하는 등 이를 특별히 보호하고 있다. 그러나, 최근 경제 사정 악화로 인해 사용자의 임금체불이 급격하게 늘어나고 있고, 그에 따라 체불임금에 대한 민사 소송도 급증하고 있다. 우리나라의 1년간 체불임금 규모 총액은 1조원을 넘고, 임금을 받지 못한 사람은 30만명에 육박한다. 이러한 상황에도 불구하고, 임금에 대한 소득세 원천징수와 4대 보험료 공제 관한 법률관계에 대한 연구가 부족하여, 민사소송 과정에서 소득세 원천징수 및 4대 보험료 공제의 시기, 방법 및 범위에 대한 확립된 법리가 없는 상태이다. 결국, 법원은 법리 판단을 하지 아니한 채 조정이나 청구취지 감축 등을 통해 판결 없이 분쟁을 해결하고 있고, 특히 소득세와 보험료 공제 범위의 경우, 돈을 가지고 있는 사용자가 자신에게 유리하게 소송결과를 해석하여 이를 공제하는 경우가 발생한다. 본 논문에서는 체불임금에 대한 소송에서 임금에 대한 소득세 원천징수 및 4대 보험료 공제의 문제점을 알아보고, 법조문과 국회 입법자료 등을 근거로 이에 대한 바람직한 해결 방안을 모색하며, 해석론으로 분쟁 해결에 한계가 있는 경우, 그 해결을 위한 입법론을 제시하였다. 본 논문은 그 동안 개별 소송의 소가가 소액이라는 이유로 법률가들이 소홀히 대해 왔던 부분에 대해 나름대로의 해결방안을 모색한 것에 의의가 있다. 주요어 : 임금, 소득세, 원천징수, 4대 보험, 원천공제ABSTRACT We define wage as the compensation for being subject to others and provide labor. Wage is classified into earned income and retirement income in terms of taxation and subject to withholding as well as to deduction from '4 social insurances'. Wage is the absolute means of living for workers. Law vests wage with preferred right of repayment to protect it. However, the recent economic slowdown is rapidly increasing overdue wages. Accordingly, the number of civil suits is sharply increasing. It is estimated that the total scale of unpaid wage has reached up to a trillion won for the latest year and almost 300,000 workers weren't paid. Despite this situation, studies are so insufficient on legality on withholding income tax and insurance expense deduction that there are no established legal principles on the timing, extent and method of withholding income tax and insurance expense deduction. Therefore, courts settle disputes related to the matters without judging on the basis of legal principles but through mitigating purport of claim. Especially for the matters related to the deductable extent of earned income tax and insurance premium, a case occurs that an employer who possesses money interprets verdict in his favor and deduct them. In this respect, this study attempted to investigate the problematic points of withholding income tax and deduction from 4 social insurances in the course of a legal suit involving wage undue, propose a measure to tackle the issue on the basis of provisions and legislation data in the congress, and suggest de lege ferenda to solve the disputes if interpretative reasoning has limit to them. This study has significance in that it proposed a sincere solution to the legal sector of which jurists have been negligent under the pretense that value of the subject-matter in the litigation is small.목 차 제1장 서론...............................................................................................................................................1 제1절 연구의 배경과 목적....................................................................................................................1 제2절 연구의 범위와 방법....................................................................................................................2 1. 연구의 범위.......................................................................................................................................2 2. 연구의 방법.......................................................................................................................................3 제2장 임금과 소득세, 4대 보험........................................................................................................5 제1절 노동법상 임금..............................................................................................................................5 1. 의의.....................................................................................................................................................5 2. 임금 소송의 절차.............................................................................................................................6 제2절 소득세법상 임금..........................................................................................................................7 1. 소득세법상 소득의 개념.................................................................................................................7 2. 소득세법상 소득의 구분.................................................................................................................7 3. 근로소득과 퇴직소득.......................................................................................................................8 가. 의의.................................................................................................................................................8 나. 근로소득과 퇴직소득의 구별...................................................................................................10 4. 소결론...............................................................................................................................................11 제3절 4대 보험과 임금........................................................................................................................11 1. 4대 보험의 의의.............................................................................................................................11 2. 4대 보험료의 부담.........................................................................................................................13 3. 4대 보험에서의 소득 개념...........................................................................................................14 가. 국민연금법의 소득 개념...........................................................................................................14 나. 건강보험법의 소득 개념...........................................................................................................14 다. 고용보험법의 소득 개념...........................................................................................................15 4. 4대 보험의 소득 개념에 대한 검토...........................................................................................16 가. 4대 보험의 소득 개념 통일의 필요성..................................................................................16 나. 보험료 징수 대상 소득에서 퇴직소득을 제외하는 것에 대한 검토..............................17 다. 4대 보험의 소득 개념을 노동법상 임금이 아닌 세법상 근로소득 개념에 맞추는 것에 대한 검토...........................................................................................................................18 제3장 원천징수와 원천공제.............................................................................................................19 제1절 원천징수제도..............................................................................................................................19 1. 의의...................................................................................................................................................19 가. 개념...............................................................................................................................................19 나. 비교 개념.....................................................................................................................................20 2. 원천징수제도의 법률관계.............................................................................................................22 가. 원천징수와 납세의무의 관계...................................................................................................22 나. 원천징수의무자의 이원적 지위...............................................................................................22 다. 납세의무와 원천징수의무.........................................................................................................25 라. 국가와 원천징수의무자의 관계...............................................................................................25 마. 원천징수의무자와 원천납세의무자의 관계..........................................................................26 바. 국가와 원천납세의무자의 관계...............................................................................................26 사. 원천징수세액의 납부와 환급 및 경정청구..........................................................................27 3. 경정청구...........................................................................................................................................28 가. 의의...............................................................................................................................................28 나. 종류...............................................................................................................................................29 다. 절차 및 효과...............................................................................................................................31 제2절 원천공제제도..............................................................................................................................31 1. 4대 보험의 원천공제제도.............................................................................................................31 가. 국민연금법...................................................................................................................................31 나. 국민건강보험법...........................................................................................................................32 다. 고용보험 및 산업재해보상보험의 보험료징수 등에 관한 법률......................................33 2. 원천공제의 법률관계.....................................................................................................................34 가. 공단의 법적 성격.......................................................................................................................34 나. 원천공제의무자의 법적 성격...................................................................................................34 다. 근로자와 원천공제의무자의 관계..........................................................................................35 라. 원천공제의무자와 공단의 관계...............................................................................................36 마. 공단과 근로자의 관계...............................................................................................................36 바. 4대 보험료 체납시 징수 절차.................................................................................................36 제3절 원천징수제도와 원천공제제도의 비교...............................................................................37 제4장 임금 소송이 판결로 종결된 경우 원천징수의 법률관계..............................................................39 제1절 서설..............................................................................................................................................39 제2절 구체적 검토................................................................................................................................39 1. 원천징수세액 공제를 항변으로 주장할 수 있는지 여부......................................................39 가. 문제점...........................................................................................................................................39 나. 판례...............................................................................................................................................39 다. 검토...............................................................................................................................................40 2. 판결에 따른 임금의 임의 지급시 원천징수세액 공제 여부................................................41 가. 문제점...........................................................................................................................................41 나. 가능한 견해.................................................................................................................................41 다. 판례...............................................................................................................................................42 라. 검토...............................................................................................................................................42 3. 강제집행과 원천징수.....................................................................................................................42 가. 서...................................................................................................................................................42 나. 경매, 배당과 원천징수..............................................................................................................43 다. 추심명령, 전부명령과 원천징수..............................................................................................44 4. 공탁과 원천징수.............................................................................................................................46 가. 문제점...........................................................................................................................................46 나. 검토...............................................................................................................................................46 5. 퇴직금 지급시기 의제시기의 도래 및 가집행선고부 판결에 의한 지급의 경우 원천징수의무 성립여부........................................................................................................................48 가. 서...................................................................................................................................................48 나. 대법원 1988. 9. 27. 선고 87누407호 판결의 개요.............................................................49 다. 위 판결에 대한 평석 소개 및 이에 대한 검토..................................................................50 6. 부당집행과 구제수단.....................................................................................................................55 가. 서...................................................................................................................................................55 나. 소송법상의 구제수단 - 청구이의의 소.................................................................................55 다. 실체법상의 구제수단.................................................................................................................56 제3절 소결론..........................................................................................................................................58 제5장 임금 소송이 조정으로 종결된 경우 원천징수의 법률관계.....................................................................59 제1절 서설..............................................................................................................................................59 제2절 구체적 검토................................................................................................................................60 1. 청구원인이 단수인 경우...............................................................................................................60 가. 청구원인이 임금뿐이고, 청구가 전부인용 되는 경우.......................................................60 나. 청구원인이 임금뿐이나, 청구가 일부인용 되는 경우.......................................................60 2. 청구원인이 복수인 경우...............................................................................................................62 가. 임금 500만원과 손해배상금 500만원을 청구하였는데 500만원으로 조정이 된 경우....62 나. 임금 500만원과 손해배상금 500만원을 청구하였는데 750만원으로 조정이 된 경우....64 3. 근로자의 임금 청구에 사용자가 손해배상의 반소를 제기한 경우....................................65 가. 반소 금액이 청구금액 이하인 경우......................................................................................65 나. 반소 금액이 청구금액보다 큰 경우......................................................................................66 4. 대법원 2001. 7. 10. 선고 2001다16449에 대한 검토.............................................................66 가. 서...................................................................................................................................................66 나. 사안의 개요.................................................................................................................................66 다. 쟁점에 대한 판단.......................................................................................................................67 라. 검토...............................................................................................................................................68 제3절 조정과 강제집행........................................................................................................................69 1. 임금채권 우선변제권과 대법원 재판 예규..............................................................................69 2. 대법원 2012. 4. 13. 선고 2011다42188 판결에 대한 검토...................................................71 가. 서...................................................................................................................................................71 나. 사안의 개요.................................................................................................................................71 다. 쟁점 - 임금채권 우선변제권은 대법원 재판 예규상의 소명 자료만으로 입증하여야 하는지 여부.................................................................................................................................71 라. 검토...............................................................................................................................................72 제4절 해결 방안에 대한 검토............................................................................................................73 1. 서.......................................................................................................................................................73 2. 이유설시 강제를 통한 해결.........................................................................................................73 3. 국세기본법기본통칙 신설을 통한 해결....................................................................................74 4. 소결론...............................................................................................................................................76 제6장 4대 보험료 원천공제의 법률관계......................................................................................77 제1절 서설..............................................................................................................................................77 제2절 4대 보험료 공제 항변의 인정 여부.....................................................................................78 1. 국민연금..........................................................................................................................................78 가. 국민연금법의 규정.....................................................................................................................78 나. 사용자의 원천공제로 근로자의 연금보험료 납부의무가 소멸하는지 여부..................79 다. 사용자의 원천공제의무 성립 시기........................................................................................81 2. 건강보험...........................................................................................................................................83 가. 국민건강보험법의 규정............................................................................................................83 나. 사용자의 공제로 근로자의 건강보험료 납부의무가 소멸하는지 여부.........................83 다. 사용자의 공제의무 성립 시기...............................................................................................84 3. 고용보험..........................................................................................................................................85 가. 고용보험법과 보험료징수법의 규정......................................................................................85 나. 사용자의 공제로 근로자의 보험료 납부의무가 소멸하는지 여부 및 공제의무 성립시기...86 4. 소결론...............................................................................................................................................87 제3절 4대 보험료 공제 항변을 인정한 경우의 법률관계...........................................................89 제4절 4대 보험료 공제 항변을 주장하지 않은 경우의 법률관계.............................................89 1. 서.......................................................................................................................................................89 2. 공제 주장이 기판력에 의해 차단되는지 여부........................................................................89 제5절 소결론..........................................................................................................................................90 제7장 결론.............................................................................................................................................92 참고문헌.................................................................................................................................................95 ABSTRACT...........................................................................................................................................97Maste