Myyntisaamisiin liittyvät tulkintakysymykset elinkeinoverotuksessa

Lähtökohtaisesti kaikki elinkeinotoiminnan tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot ovat vähennyskelpoisia. Poikkeuksen tähän tekee EVL 16 §:n 7 kohta, jossa säännellään vähennyskelvottomaksi konserniyhtiöltä olevien muiden saamisten kuin myyntisaamisten menetykset ja arvonalenemiset, tällaiselle yhtiölle annettu konsernituki sekä muut vastaavat osakeyhtiön taloudellisen aseman parantamiseksi ilman vastasuoritusta suoritetut menot. Säädetyllä lainkohdalla asetetaan toisaalta konserniyhtiöt erilaiseen asemaan suhteessa riippumattomiin osapuoliin ja toisaalta myyntisaamiset suhteessa muihin saamisiin. Myyntisaaminen syntyy yhtiön tavanomaisesta suoritemyynnistä, kun yhtiö kirjaa saamansa tulon suoriteperusteisesti kirjanpidossa tulokseen. Kirjanpidon ja verotuksen sidonnaisuuden vuoksi tulo on myös silloin yhtiölle veronalaista tuloa. On hyvin tavanomaista, että kaikkia myyntisaamisia ei saadakaan perittyä, johtuen yleensä velallisyhtiön huonosta taloudellisesta tilanteesta. Tällöin velkoja joutuu kirjanpitolainsäännösten perusteella yleensä kirjaamaan saamisen alas myynnin oikaisueränään, jos on todennäköistä, ettei saatavaa saada perityksi takaisin. Näin ollen myös verotuksessa joudutaan ottamaan kantaa siihen, miten tällaista arvonalennusta tulisi käsitellä ja tähän pyritään saamaan tässä tutkielmassa vastaus. Tulkintakysymyksiä aiheutuu siitä, mitä pidetään myyntisaamisena, kuinka pitkään myyntiä voidaan jatkaa huonossa taloudellisessa tilanteessa olevalle konserniyhtiölle ja voiko myyntisaamisen luonne muuttua. Tutkielman tarkoituksena on selvittää oikeusdogmaattisen tutkimusmenetelmän avulla EVL 16 §:n 7 kohdan soveltamiseen liittyviä tulkintakysymyksiä. Lähtökohtaisesti myyntisaamisen alaskirjaus voidaan tehdä verotuksessa silloin, kun myyntisaaminen alaskirjaus on tehty myös kirjanpidossa. Jos on odotettavissa, että myyntisaamiset saadaan tulevaisuudessa perityksi, merkitystä ei ole sillä, kuinka pitkään ne ovat olleet maksamatta. Lisäksi on olennaista se, että saaminen on syntynyt yhtiön varsinaisesta suoritemyynnistä. Huhtikuussa 2016 annettu Korkeimman hallinto-oikeuden päätös 2016:50 selkeytti osittain myyntisaamisten verovähennyskelpoisuuteen liittyviä ongelmia, joka on otettu huomioon tutkielmassa