EVL 6b §:n soveltamisedellytykset - näkökulmana yhtiöiden välinen yhteys

Tutkielman aiheena on yhtiöiden välisen yhteyden muodostuminen tilanteissa, joissa käyttöomaisuusosakkeita voidaan luovuttaa verovapaasti. Tutkielmassa perehdytään yhtiöiden elinkeinotulolähdesidonnaisuuteen ja osakkeiden käyttöomaisuusluonteeseen. Tutkielmassa on hyödynnetty oikeuskirjallisuutta, lainvalmisteluaineistoa sekä oikeuskäytäntöä sen määrittämisessä, milloin osakkeet on katsottu kuuluvaksi yhtiön elinkeinotoimintaan ja käyttöomaisuuteen. Tutkielmassa on käytetty pääasiallisesti oikeusdogmaattista metodia. Tutkielman tärkein säännös on elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6b §, jossa säädetään käyttöomaisuusosakkeiden verovapaudesta. Muita tutkielman kannalta olennaisia säännöksiä ovat EVL 1 § ja 2 §, joissa säädetään elinkeinotoiminnan määritelmästä ja elinkeinotoiminnan tulolähteen määritelmästä. Nämä ovat olennaisia säännöksiä siksi, että tutkielmassa arvioidaan sitä, milloin toiminnan katsotaan olevan elinkeinotoimintaa ja verotettavan elinkeinotoiminnan tulolähteessä. Lisäksi EVL 12 §, jossa säädetään käyttöomaisuuden verotuksellisesta määritelmästä, on tutkielman kannalta merkittävä säännös. EVL 12 §:ää tutkitaan sitä kautta, milloin osake on oikeuskäytännössä katsottu kuuluvan käyttöomaisuusosakkeeksi ja milloin puolestaan tuloverolain (TVL) mukaan verotettavaksi pitkäaikaissijoitukseksi. Tutkielmassa selvitetään viimeaikaisen oikeuskäytännön avulla sitä, milloin yhtiöiden välillä katsotaan vallitsevan riittävä yhteys siihen, että osakkeita voidaan pitää yhtiön käyttöomaisuusosakkeina ja kuuluvan yhtiön elinkeinotulolähteeseen. Oikeustilaa on tarkasteltu lähinnä korkeimman hallinto-oikeuden viimeaikaisten merkittävimpien ratkaisujen kautta, ja oikeustilan mahdollista kehityssuuntaa on pyritty arvioimaan näiden ratkaisujen perusteella. Sen lisäksi tutkielmassa on arvioitu sitä, miten Suomen luovutusvoittoverojärjestelmä eroaa eräistä EU-maiden järjestelmistä, ja voisiko jokin muu järjestelmä olla Suomelle toimivampi ratkaisu. Oikeusvertailussa on pyritty selvittämään, voisiko jokin muu järjestelmä olla sellainen, ettei tämänhetkisiä oikeustilan ongelmatilanteita ilmenisi. Osakkeiden käyttöomaisuusluonteen ja yhtiöiden elinkeinotoiminnan statuksen saavuttamiseen vaikuttavat useat eri seikat. Tutkielmassa havaittiin, että näitä seikkoja ovat esimerkiksi yhtiöiden välinen hallinnollinen ja toiminnallinen yhteys, yhtiöiden toiminnan luonne, yhtiöiden omistusrakenne sekä yhtiöiden välillä tapahtuneet olosuhteiden muutokset. Oikeustilaa arvioidessa havaittiin, että ratkaisu osakkeiden verotuksellisesta kohtelusta perustuu kokonaisarviointiin. Ratkaisukäytäntö on ollut ajoittain ristiriitaista. Tutkielman oikeusvertailevassa osiossa arvioitiin Suomen luovutusvoittovero-tuksen yhteensopivuutta kansainvälisten järjestelmien kanssa, ja arvioitiin mahdollisia kehityssuuntia. Tutkielmassa havaittiin, että Suomen lainsäädäntö on osakkeiden verotuskohtelun kannalta melko tiukka, ja että tulevaisuudessa se saattaa lähentyä muiden EU-maiden verovapausjärjestelmien kanssa