Johdon harkinnanvaraisuus liikearvon arvonalentumistestauksessa - Tilintarkastajan näkökulma

IAS 36 -standardin mukainen liikearvon arvonalentumistestaus on johdon harkintaa vaativa prosessi. Yrityksen johto joutuu käyttämään harkintaansa testauksessa muun muassa rahavirtaennusteiden laadinnassa, diskonttauskoron määrittämisessä, rahavirtaa tuottavien yksiköiden määrittelyssä ja liikearvon kohdistamisessa. Tutkimusten mukaan tämä liikearvon arvonalentumistestaukseen sisältyvä harkinnanvaraisuus tarjoaa yritysjohdolle mahdollisuuden vaikuttaa arvonalentumistestauksen lopputulokseen ja sitä kautta yrityksen tulokseen. Tutkimuksessa keskitytään liikearvon arvonalentumistestauksen harkinnanvaraisuuden aiheuttamiin haasteisiin tilintarkastajan näkökulmasta. Tutkimuksessa pyritään selvittämään, kuinka tilintarkastajat varmistuvat liikearvon arvonalentumistestauksen oikeellisuudesta ja aiheuttaako arvonalentumistestaukseen sisältyvä harkinnanvaraisuus ongelmia tilintarkastajille. Tutkimuksen lähdeaineistona käytettiin kansainvälisiä IFRS-tilinpäätösstandardeja, tilintarkastajien työtä sääteleviä kansainvälisiä ISA-standardeja sekä aihealuetta käsitteleviä tieteellisiä tutkimuksia, lehtiartikkeleita, kirjoja, asiantuntijoiden julkaisuja sekä Finanssivalvonnan raportteja. Näiden lähteiden pohjalta luotiin tutkimuksen teoreettinen viitekehys, jonka keskiössä ovat tilintarkastaminen, arvionvaraisiin eriin ja liikearvon arvonalentumistestauksiin sisältyvä harkinnanvaraisuus sekä talouden epävarmuuden aiheuttamat haasteet. Tutkimuksen empiirinen aineisto kerättiin neljällä teemahaastattelulla. Haastateltavat olivat liikearvon arvonalentumistestauksen tarkastamisen parissa työskenteleviä KHT-tilintarkastajia. Tutkimuksen perusteella liikearvon arvonalentumistestauksen tilintarkastaminen on haastava ja monimuotoinen tehtävä. Liikearvon arvonalentumistestauksen tarkastaminen perustuu arvonalentumistestauksen osatekijöiden oikeellisuudesta varmistumiseen. Tarkastustyössä tilintarkastajat perehtyvät arvonalentumistestauksessa käytettyyn laskentamalliin ja arvioivat johdon tekemien oletusten järkevyyttä. Apuna tarkastuksessa käytetään julkista informaatioita sekä tarvittaessa muiden asiantuntijoiden apua. Haastatellut tilintarkastajat näkivät arvonalentumistestaukseen sisältyvän harkinnanvaraisuuden ongelmallisena, mutta välttämättömänä osana testauksen suorittamista. Haastavimpana liikearvon arvonalentumistestauksen tilintarkastamisen osa-alueena haastatellut tilintarkastajat pitivät rahavirtaennusteiden ja erityisesti terminaaliarvon tarkastamista. Viime vuosien aikainen talouden epävarmuus oli haastateltujen mukaan lisännyt liikearvon arvonalentumistestauksen tilintarkastamisen haasteellisuutta ja sen tarkastamiseen liittyvää riskiä. Asiasanat:Liikearvo, arvonalentumistestaus, IAS 36, tilintarkastamine