[[alternative]]A study of the international tax strategy of Japanese multinational corporations and transfer pricing

碩士[[abstract]]在全球租稅競爭風潮下，世界各國稅務當局正積極強化移轉訂價的查核及執行。各國移轉訂價稅制規定，國際關係企業間交易價格必須遵照「獨立企業原則」，但由於現今交易型態的複雜化，無形資產及特殊資產的重要性增加，加上企業整合的快速發展，在關係企業間交易的獨立企業原則下，由於可比較對象交易尋找困難亦或不存在，使得現行移轉訂價方法已無法滿足實際的需求，導致企業與稅務當局間的紛爭不斷。本研究目的之一即在尋求解決此問題的方法。 本研究重點核心所在，針對日本跨國企業如何透過國際租稅策略規劃，以降低稅務成本與風險，做一詳盡分析。礙於其具有跨國性質且涉及商業機密，很難對具體個案進行研究，故藉由現有文獻整理，說明日本跨國企業在稅務處理上所運用的技術性操作手法，提供政府在查核上或企業在合理的租稅規劃上之參考。 解決移轉訂價所產生的國際衝突，為各國稅務主管機關與跨國企業必須一同面對的當務之急。本研究結論建議合理的移轉訂價查核，應與主要貿易國家採雙邊或多邊合作的方式，簽訂全面性租稅協定，對移轉訂價之課稅進行協議，建立相對調整的機制。而企業也應盡合理的努力，製作及保存相關文件資料，善用預先訂價協議制度，樹立徵納雙方合作體制。 另在客觀環境許可下，建議後續研究者可針對各別產業或企業進行研究。[[abstract]]With global tax competition, each nation’s tax authorities are actively strengthening the audit and enforcement of transfer pricing. According to each nation’s regulation on transfer pricing system, trading prices between internationally related enterprises must abide by “The Arm’s Length Principle.” Nonetheless, due to the complexity of present trading form, increase in the importance of invisible and special property, and rapid development of business integration, present approaches of transfer pricing have failed to meet actual need, for under “The Arm’s Length Principle” of trading between enterprises, seeking for a counterpart enterprise has become increasingly difficult or no longer existed. Therefore, disputes between enterprises and tax authorities keep arising. The aim of the study is to search for solutions to the problem. Main purpose of this research is to conduct detailed analysis on how Japanese enterprises lower their tax cost and risks through international tax strategy planning. Hindered by internationalism and commercial secrets, it is difficult to research on individual cases. Thus, by means of organizing and reviewing literature, the study illustrates Japanese international enterprises’ strategies and operation in tax dealing with a view to serving as a reference for governmental auditing and enterprises’ proper tax planning. Solving international conflicts caused by transfer pricing is the urgent goal for each nation’s tax authorities and international enterprises. The study suggests that auditing of proper transfer pricing should cooperate with main trading countries in a bilateral or multilateral manner, signing overall tax conventions, negotiating taxes on transfer pricing, and setting up mechanism of relative adjustment. Furthermore, it is suggested that enterprises should endeavor to produce and preserve related documents as well as make use of advance pricing agreement program to establish mechanism of bilateral cooperation. Moreover, if allowed, follow-up researchers can conduct research on individual industry and enterprise.[[tableofcontents]]目錄 第一章緒論1 第一節研究動機與目的1 第二節研究方法與範圍3 第三節論文構架3 第二章文獻探討5 第一節企業目的理論與稅務成本5 第二節國際課稅概念 19 第三章主要國家移轉訂價稅制59 第一節移轉訂價稅制歷史概觀59 第二節OECD61 第三節美國移轉訂價稅制68 第四節日本移轉訂價稅制80 第五節德國移轉訂價稅制84 第六節中國大陸移轉訂價稅制85 第七節台灣移轉訂價稅制89 第八節預先訂價協議概述93 第四章移轉訂價方法適用之問題點與改善對策99 第一節移轉訂價方法適用之問題點99 第二節各國施行之改善政策及先行研究探討106 第三節移轉訂價方法改善提案124 第四節小結144 第五章日本跨國企業國際租稅策略及其限制146 第一節所得管理達成最適所得分配146 第二節資金管理達成最適資金回流161 第三節稅務成本最小化的風險管理201 第四節小結207 第六章結論與建議208 第一節結論208 第二節對企業之建議 210 第三節對政府決策當局之建議214 參考文獻217 日文參考文獻217 中文參考文獻219 英文參考文獻223 網站參考文獻225 圖次 圖2-1降低稅務成本的效果8 圖2-2整合利益14 圖2-3關係企業利潤最大化16 圖2-4關係企業利潤減少17 圖2-5關係企業利潤增加17 圖3-1可比較未受控價格法64 圖3-2再售價格法64 圖3-3成本加價法65 圖3-4交易淨邊際利潤法66 圖3-5利潤分割法67 圖4-1合算利益之分割135 圖4-2使用資本來源利益分割法135 圖5-1供應鏈之變更例148 圖5-2各稅務規劃實施後之稅後合併利益155 圖5-3傳統交易與電子商務交易157 圖5-4前田書局之損益表158 圖5-5低稅率國子公司之利用159 圖5-6低稅率國子公司利用效果159 圖5-7利用關係企業間貸款融資方式（＊不考慮各種來源稅）164 圖5-8依據過少資本稅制課稅情況166 圖5-9出資與貸款之比較169 圖5-10稅後盈餘全部分配情況170 圖5-11不分配股利情況171 圖5-12所得保留租稅天堂173 圖5-13租稅天堂公司借款給高稅率國公司174 圖5-14依據反租稅天堂稅制課稅情況176 圖5-15反租稅天堂稅制適用除外基準178 圖5-16中間導管公司的利用（Direct Conduit Company）182 圖5-17飛石戰略183 圖5-18資本關係整理187 圖5-19間接稅額扣抵之適用要件188 圖5-20日本近年扣抵限度額的降低189 圖5-21佐藤電機－事例（1）190 圖5-22扣抵限度超過額－事例（1）191 圖5-23佐藤電機－事例（2）192 圖5-24扣抵剩餘額－事例（2）192 圖5-25佐藤電機－事例（3）193 圖5-26扣抵限度額的效果－事例（3）193 圖5-27視同外國稅額扣抵195 圖5-28視同外國稅額扣抵效果196 圖5-29未適用視同外國稅額扣抵情況197 圖5-30適用視同外國稅額扣抵之效果198 圖5-31木田製造公司可能採用的兩個方案199 圖5-32稅務上的效果200 表次 表2-1各國反制稀釋資本之規定53 表4-1主要國家資料庫一覽表102 表4-2日本的內外價格差104 表4-3日本醫療器材之內外價格差105 表4-4CPM創造之利益107 表4-5貢獻度利潤分割法之考察（1）115 表4-6貢獻度利潤分割法之考察（2）115 表4-7剩餘利潤分割法之考察117 表4-8以往型功能‧風險分析表例126 表4-9來源利益功能分析表128 表4-10訂價方法選定模型129 表4-11資產評定價額及預期收益133 表4-12分析對象企業集團之部門損益表（假設）140 表4-13分析對象企業集團之資產負債表（假設）141 表4-14無形資產評定價額141 表4-15資產評定價額142 表4-16經濟附加價值（EP）計算143 表4-17使用資本來源利益分割法計算結果143 表5-1日本企業集團各據點之損益表（稅務規劃實施前）149 表5-2稅率差利用後（變更對英國子公司之移轉價格）各據點之損益表151 表5-3損失與所得相抵後（變更對美國子公司之移轉價格）各據點之損益表152 表5-4生產移管後各據點之損益表153 表5-5功能‧風險移管後各據點之損益表154 表5-6商流變更後各據點之損益表155[[note]]學號: 795300036, 學年度: 9