La aparición de la partida doble en la Iglesia: el diario y los mayores de la Catedral de Toledo, 1533-1539

The findings of the studies on accounting of the religious organizations in Spain prove the ability that these organizations have had throughout the history in the management and internal control system and the most novel accounting techniques. Such findings stand in contradiction to the opinion that some specialists have about the present economic and financial management in the religious organizations. These authors agree that their accounting systems are primitive and inadequate, the internal control is poor and the institutions do not have expertise in financial management. In addition, they affirm that these facts are conditioned by the spiritual or sacred dimension of these organizations. Through an approach close to the research of the history of these religious organizations in Spain, this paper intends to study an entity that was considered the richest see of Christendom after Rome in the 16th century. We refer to the Cathedral of Toledo. This Cathedral had an important level of resources that were originated from the exploitation of an important inheritance (royal donations and private donations) and from the collection of the tithes. Its highest level of financial resources could possibly have been a significant element in the development of sophisticated management and accounting practices in this church. In addition, the role of the clergy (prebendaries) in this process was a key factor. Acting at the cathedral of Toledo, there were men who were capable to manage any economic question. Some clergies were members of the rich families of merchants in the city. Therefore, we will emphasize the importance of these men in the process of development of management and accounting in such organization. More specifically, one of these prebendaries was the author of the first accounting demonstration for double entry in the cathedral of Toledo and the first one that is known, at the present time, in a religious organization on the world. Such demonstration is composed of one journal and three ledgers (1533-1539). The person responsible for it was a collector of incomes in the cathedral, Gutierre Hurtado. Thus, this paper will show some features of all what we know about his life and his job (we have specially considered the period he performed his position). In addition to his role in the organization, we analyze some essential and special features that characterize the accounting method that was used by this administrator. To meet this objective, we have examined the historical documents, which are kept in the archive of the cathedral of Toledo. As mentioned above these documents are a journal (1535-1536) and three ledgers (1533- 1535, 1535-1536 and 1537-1539), as well as plenty of other papers which supply complementary information. This article concludes with some reflections and a summary of the findings of this research. These findings may be taken as a sign of the high level of sophistication that church accounting could have reached in Spain by this time. In addition, they also show how the church did not offer any resistance to innovative accounting and management techniques on account of its sacred condition.Los resultados de las investigaciones sobre la contabilidad de las instituciones eclesiásticas en España vienen mostrando la capacidad que las mismas han tenido a lo largo de la historia en el desarrollo de los procedimientos de gestión y control interno y en las técnicas contables más novedosas. Estos hallazgos contradicen la opinión que algunos especialistas tienen de la actual gestión económica y financiera de las instituciones eclesiásticas. Tales autores coinciden en señalar que su contabilidad es primitiva e inadecuada, el control interno pobre y no cuentan con directivos financieros expertos. Además, sostienen que su retraso podría estar relacionado con su dimensión espiritual. En la línea de las investigaciones desarrolladas sobre estas instituciones eclesiásticas en España, este trabajo se acerca al conocimiento de la que en el siglo XVI fue considerada la sede más rica de la Cristiandad después de Roma. Nos referimos a la catedral de Toledo. Esta institución disfrutaba de un elevado número rentas, procedentes de la explotación de un importante patrimonio (donaciones reales y privadas) y del cobro de los diezmos. Su elevado estatus financiero pudo ser una cuestión significativa para influir en el proceso de desarrollo de su sistema de gestión y en la adopción de prácticas contables novedosas. También el papel de los capitulares en este proceso fue un factor clave en este desarrollo. Dentro de la catedral de Toledo existían hombres con aptitudes para dar solución a cualquier asunto. Algunos capitulares eran miembros de ricas familias de mercaderes de la ciudad. Por tanto, insistiremos en el importante papel de estos hombres en el desarrollo contable y de gestión de esta organización. Mas concretamente, uno de los beneficiados de la Iglesia de Toledo fue la persona responsable de la primera muestra de contabilidad por partida doble en la catedral de Toledo y la primera muestra conocida, hoy por hoy, en el mundo para una entidad eclesiástica. Dicha muestra la componen un diario y tres mayores (1533-1539). La persona responsable fue un receptor de rentas en la Catedral, el racionero Gutierre Hurtado. Así, en este trabajo se muestran algunos fragmentos de lo que conocemos sobre su vida y cometido (especialmente hemos considerado el período en el que desempeñó su cargo). Además de su papel en la organización, analizaremos algunos aspectos generales y especiales que caracterizan el método contable usado por el mismo. Para ello, examinaremos los documentos históricos que se conservan en el Archivo Capitular de Toledo (A.C.T.). Estos documentos son un diario (1535-1536), algunos mayores (1533-15351, 1535-1536 y 1537-1539) y otros expedientes que contienen información complementaria al respecto. Este artículo concluye con algunas reflexiones y un resumen de los resultados. Estos resultados podrían tomarse como indicativo de que la contabilidad pudo ser altamente sofisticada en la Iglesia. Además, el estudio prueba que esta institución no ofreció resistencia a la contabilidad y a las avanzadas técnicas de gestión a causa de su condición sagrada