Tuotekohtaisen kustannuslaskentajärjestelmän kuvaus ja kehittäminen valmistustoimintaan ­ Kohteena kylmärakentamisalan asiakasmodifioidut tuotteet

Tutkielmassa syvennytään erään keskisuuren, kylmä-, pakkas- ja puhdastilarakentamisalan asiakasmodifioituja tuotteita valmistavan teollisuusyrityksen valmistuksen tuotekohtaisen kustannuslaskentajärjestelmän kehittämiseen ja siihen vaikuttaviin tekijöihin. Kohdeyritys Huurre Finland Oy on markkinajohtaja kotimaassaan kylmä- ja pakkastilarakentamisen alalla. Tavoitteena on kustannuslaskennan kontingenssiteoreettista taustaa vasten kuvata ja kehittää kohdeyrityksen valmistustoimintaan tuotekohtaisen kustannuslaskennan periaatteet sekä mallintaa ja kehittää kustannuslaskennan periaatteiden toteutusta yrityksen integroidussa kustannuslaskentajärjestelmässä. Kustannuslaskentajärjestelmään tehtävien ratkaisujen tulee tukea yrityksen erityispiirteitä, kontekstia ja käytössä olevia järjestelmiä. Valmistuksen tuotekohtaisia kustannuksia käytetään kohdeyrityksessä kustannusseurannan lisäksi hinnanasetannan pohjana ja yrityksen sisäisinä siirtohintoina. Mallilla tulee saada laskettua tuotteiden kustannukset käynnissä olevan kauden aikana. Tutkielman tavoitteeseen pääsemiseksi käytettiin apuna konstruktiivista tutkimusotetta. Yrityksen kontekstiin tutustuttiin kontingenssitekijälähtöisesti ja tuotekohtaisen kustannuslaskennan eri vaihtoehtojen soveltuvuutta arvioitiin suhteessa yrityksen kontekstiin. Tutkielman keskeisimpänä tuloksena Huurre Finland Oy:lle luotiin perusperiaatteet valmistuksen täyskatteelliselle tuotekohtaiselle kustannuslaskennalle ja mallinnettiin yrityksen tuotekohtaisen kustannuslaskentajärjestelmän toimintaperiaatteita sekä kehitysvaatimuksia. Yrityksen kustannuslaskentajärjestelmän terminologia ja toimintalogiikka liitettiin laskentatoimen doktriinissa käytettävään terminologiaan ja laskentaperiaatteisiin. Huurre Finland Oy:lle luotu kustannuslaskennan periaatemalli on toimintolaskennan ja lisäyslaskennan risteytys. Laskentatavaksi valittiin normaali- ja standardikustannuslaskennan hybridi. Kapasiteettikustannukset päädyttiin käsittelemään käytännön kapasiteetin pohjalta, huomioiden kuitenkin kohdeyrityksen markkinoinnin vaatima puskurikapasiteetti kysynnän huippuja varten. Tutkielmassa määritellyn tuotekalkyylin ja kustannuslaskentajärjestelmän periaatteiden pohjalta Huurre Finland Oy:n johto pystyy parantamaan operatiivisen toimintansa tulosseurantaa luomalla tavoitteidensa mukaisen tuotekohtaisen kustannuslaskennan käytössä olevaan kustannuslaskentajärjestelmäänsä. Tieteelle työn kontribuutio muodostuu merkittävimmin siitä tiedosta, kuinka strategiakontingenssitekijä voi vaikuttaa kohdeyrityksen tyyppisessä yrityksessä kustannuslaskentajärjestelmään sekä kustannuslaskennan ja toiminnanohjausjärjestelmän yhtäaikaisesta tarkastelusta kontingenssiteoreettista taustaa vasten. Asiasanat: tuotekohtainen kustannuslaskenta, kustannuslaskentajärjestelmän kehittäminen, kontingenssiteoria, toiminnanohjausjärjestelm