Oman pääoman määrittely kansallisissa ja kansainvälisissä tilinpäätösstandardeissa sekä standardien soveltaminen Suomen suurimmissa osuustoimintayrityksissä

Osuuskunta on yritysmuotona osakeyhtiötä tuntemattomampi ja harvinaisempi. Osuuskunnilla on kuitenkin pitkä historia ja eräillä aloilla, esimerkiksi vakuutusalalla ja vähittäiskaupassa, osuustoiminnallisilla yrityksillä on merkittävä asema. Osuuskunnat eivät ole kiinnostaneet tutkijoita osakeyhtiöiden tavoin ja laskentatoimessa osuustoiminnan tutkimus on ollut vähäistä. Ammatillisissa ja tieteellisissä julkaisuissa on esitetty huoli IFRS-standardien soveltuvuudesta osuustoiminnallisten yritysten tilinpäätöksiin. Erityistä keskustelua on herättänyt osuuskuntien osuuspääoman määrittely vieraaksi pääomaksi. Osuuskunta ja keskinäinen vakuutusyhtiö ovat osuustoiminnallisia yritysmuotoja. Osuustoiminnallisiin yrityksiin lasketaan myös osakeyhtiöt, joissa osuuskunnalla tai keskinäisellä yhtiöllä on määräysvalta. Osuuskuntalaki säätelee merkittävästi osuuskuntien toimintaa, kun taas keskinäisistä vakuutusyhtiöistä säädetään vakuutusyhtiölaissa. Kansainväliset tilinpäätösstandardit ovat puolestaan jatkuvasti kehittyvä tilinpäätösten laadintaa koskeva ohjeistus kaikille yritysmuodoille. IFRS-standardeista IAS 32 Rahoitusinstrumentit ja esittämistapa sekä IFRIC 2 Jäsenten osuudet osuustoiminnallisissa yhteisöissä ja muut vastaavat instrumentit ovat keskeisiä osuustoiminnallisten yritysten oman pääoman määrittelyssä. Standardien mukaan osuuskuntien osuuspääoma on vierasta pääomaa, ellei yrityksellä ole ehdotonta oikeutta kieltäytyä osuusmaksun palautuksesta. Suomalaisen osuuskuntalain mukaan osuuskunnan tulee palauttaa osuusmaksu jäsenelle, jos jäsen eroaa osuuskunnasta. Tätä ajatusta tukee myös osuustoiminnalliset periaatteet, joiden mukaan jäsenyyden tulisi perustua vapaaehtoisuuteen ja jäsenellä tulisi olla siten mahdollisuus myös erota osuuskunnasta. Tutkimuksen empiiriseen aineistoon on valittu Suomen yhdeksän suurimman osuustoiminnallisen yrityksen tilinpäätökset vuodelta 2010. Kohdeyrityksiin kuuluu osuuskuntia, osakeyhtiöitä ja keskinäinen vakuutusyhtiö. Jokaisen yritysmuodon omistus ja oman pääoman erät poikkeavat toisistaan. Osa yrityksistä on pörssinoteerattuja, jota kautta ne ovat velvollisia laatimaan IFRS-tilinpäätöksen. Osa yrityksistä laatii IFRS-tilinpäätöksen muista syistä. Loput ovat FAS-tilinpäätöksiä. Osalla osuuskuntia osuuspääoma raportoidaan vieraana pääomana, toiset osuuskunnista raportoivat sen omassa pääomassaan. Valittujen yritysten kohdalla ei voitu havaita vakavaraisuuden heikentyneen merkittävästi IFRS-standardien mukaisesta osuuspääoman määrittelystä johtuen. Avainsanat: osuustoiminta, IFRS-tilinpäätös, osuuskunta, keskinäinen yhtiö, oma pääoma, osuuspääoma, IFRS 32, IFRIC