Henkilöyhtiöiden voitonjaon verokohtelu

Pienyritysten merkitys kansantaloudelle on huomattava. Suurten ikäluokkien eläköitymisen myötä suuri määrä pienyrityksiä on omistajanvaihdoksen edessä. Tällaisissa muutostilanteissa ja muutoinkin osana yrityssuunnittelua tarkastellaan kriittisesti, mikä on yritykselle sopivin yhtiömuoto. Yhtiön asema verotuksessa on yksi merkittävä yhtiömuodon valintakriteeri. Tutkielman tavoitteena on tutkia henkilöyhtiöiden verotusasemaa sekä verosuunnittelun mahdollisuuksia ja rajoja. Perehtyminen henkilöyhtiöitä koskevaan yhtiö- ja vero-oikeudelliseen lainsäädäntöön antaa tutkielmalle pohjan, jonka päälle verosuunnittelua voi rakentaa. Henkilöyhtiön keskeisiä yhtiöoikeudellisia piirteitä ovat itsenäinen oikeussubjektius, laaja sopimusvapaus yhtiön sisäisissä suhteissa ja yhtiömiehen velkavastuu. Vero-oikeuden puolella keskeisiä tekijöitä ovat henkilöyhtiöiden verotettavan tulon ja nettovarallisuuden laskenta tulolähteittäin, tulon verotus välittömästi osakkaiden tulona sekä pääoma- ja ansiotulolajien eriyttäminen nettovarallisuuspohjaisesti. Mahdollisuus toimintavarauksen tekemiseen ja palkanmaksun hyvittäminen nettovarallisuudessa ovat henkilöyhtiöiden verotusasemaan säädettyjä joustokohtia. Verotuksen nettovarallisuuskeskeisyys sekä pääoma- ja ansiotuloverokantojen erot antavat verosuunnittelulle keskeiset tavoitteet. Laillisen verosuunnittelun rajat tulevat näin ollen useimmiten vastaan pyrittäessä muuntamaan ansiotuloa pääomatuloksi eri keinoin. Nettovarallisuuden vahvistaminen on keskeinen verosuunnittelun tavoite yhtiömiehen näkökulmasta. Kannattava liiketoiminta on paras keino tavoitteen saavuttamiseksi. Vähän pääomaa sitovassa liiketoiminnassa yhtiön ja yhtiömiehen väliset sopimukset ovat tärkeä keino saada pääomatulona verotettavaa tuloa yhtiöstä. Sopimusten aitous ja hinnoittelun markkinaehtoisuus ovat edellytyksiä sopimusten hyväksyttävyydelle verotuksessa. Vuokratulon hankkiminen yhtiölle vuokratusta käyttöomaisuudesta ja korkotulon saaminen rahavarojen lainaamisesta yhtiölle ovat usein käytettyjä keinoja. Erilaisten yrityksen työtekijälleen maksamien korvausten ja etujen käytöllä voi olla huomattava merkitys pienyrityksen kokonaisverorasitukseen. Myös muun omaisuuden kuin arvopapereiden ja kiinteistön yksityisotoilla voi olla tärkeä rooli. Joustavuus varojen siirroissa yhtiön ja yhtiömiehen välillä on henkilöyhtiömuodon ehdoton vahvuus. Perheulottuvuus tuo henkilöyhtiön verosuunnitteluun lisää tulon jakamismahdollisuuksia, mutta lisää entisestään kriittisyyttä intressiyhteystarkastelussa. Hyvään verosuunnitteluun kuuluu varmuus valitun menettelyn veroseuraamuksista.fi=Kokotekstiversiota ei ole saatavissa.|en=Fulltext not available.|sv=Fulltext ej tillgänglig