Käyttöomaisuusosakkeiden luovutusten verovapaus: Verovapauden edellytykset ja elinkeinoverolain tulkinta luovutustilanteissa

Tutkielmassa selvitetään yhteisöjen mahdollisuuksia luovuttaa elinkeinotulolähteen käyttöomaisuusosakkeita verovapaasti. Elinkeinoverolaissa säädetään edellytykset, joiden täyttyessä verovapaat luovutukset ovat mahdollisia. Näiden lisäksi edellytetään, että luovutettavat osakkeet kuuluvat luovuttajan elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Tulolähteen arvioinnissa keskeistä on pystyä määrittelemään, milloin tietty osake kuuluu käyttöomaisuuteen. Tässä arvioinnissa keskeinen muuttuja on luovuttajan ja luovutuksen kohteen välille muodostunut toiminnallinen yhteys, jolle ei ole vakiintunutta määritelmää. Tämän yhteyden olemassaoloa tai sen puuttumista analysoidaan muiden tapauskohtaisten tekijöiden ohella Korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjaratkaisujen sekä Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisujen pohjalta, joita on tutkielmassa referoitu tarpeellisin osin. Joidenkin ratkaisujen osalta tarkkaa selostetta ei anneta, jolloin tarkoituksena on lukijan huomion kiinnittäminen käsillä olevasta tapauksesta annettuihin perusteluihin, jotka voidaan ottaa tulkinnassa huomioon myös muissa luovutustilanteissa. Oikeuskäytännössä haasteeksi on muodostunut käyttöomaisuusosakkeiden tulkinnanvarainen luonne, mikä on johtanut vaihteleviin tulkintoihin siitä, onko osakkeet voitu luovuttaa verovapaasti. Verovelvollisen tosiasiallinen toiminta määrittelee pitkälti sen, voidaanko sen harjoittamaa toimintaa pitää elinkeinotoimintana. Tämä näkökulma otetaan laajemmin esille erityisesti konserni-, holding- ja pääomasijoitusyhtiöiden osakeluovutuksia käsittelevissä kappaleissa. Tutkielman tavoitteena on tunnistaa ratkaisukäytännössä suurta painoarvoa saaneet tekijät käyttöomaisuusosakkeiden luovutuksen verovapautta arvioitaessa ja analysoida, miten eri muodoissa harjoitettu yritystoiminta on mahdollisesti vaikuttanut tehtyihin ratkaisuihin. Ratkaisuesimerkkien yhteydessä esitetään kattavasti myös omaa kommentointia ja vaihtoehtoisia tulkintoja