Die umsatzsteuerliche Behandlung des Forderungsverkaufs und damit zusammenhängender Leistungen

Der Forderungsverkauf steht seit Jahren als Begriff für zahlreiche komplizierte Fragen im Bereich der Umsatzbesteuerung. Bei einem Forderungsverkauf erfolgt zivilrechtlich die Übertragung einer Forderung von einer Person an eine andere gegen Entgelt. Die Übertragung der Forderung selbst beinhaltet dabei auch den Übergang sämtlicher dieser anhaftender Rechte auf den Übernehmer. Abhängig von der Zielsetzung differenziert man in der Praxis den einfachen Verkauf einzelner Forderungen und den Verkauf mit der gleichzeitigen Erbringung zusätzlicher Dienstleistungen durch den Käufer, wie z.B. beim Factoring, oder durch den Verkäufer. Die umsatzsteuerliche Behandlung solcher Transaktionen wurde von der Zielsetzung jeder Transaktionsart wesentlich beinflusst, was besonders die Findung eines steuerbaren Umsatzes betrifft. Die maßgeblichen Befreiungsbestimmungen sind sehr eng auszulegen, daher ist deren Anwendungsbereich streng vom gesetzlichen Wortlaut abhängig. Die praktische Einsetzung der Befreiungsbestimmungen wirft viele Fragen auf. Die Judikatur bietet hierzu zwar Anhaltspunkte, ermöglicht jedoch noch (lange) keine einheitliche Behandlung dieser Problematik. Diese Arbeit macht es sich zum Ziel, einschlägige Gesetze, sowie die zugehörige Literatur und Rechtsprechung zusammenzufassen und damit eine systematische Betrachtung von Forderungsverkäufen aus umsatzsteuerlicher Sicht zu geben. Die hierbei angewandten Methoden basieren auf allgemeinen wissenschaftlichen und juristischen Grundsätzen. Nach Darstellung der systematischen Beurteilung von Forderungsverkäufen erfolgt eine kritische Auseinandersetzung aus umsatzsteuerlicher Sicht, unter Berücksichtigung von zivilrechtlichen und wirtschaftlichen Überlegungen.Sale of receivables has been for years associated with numerous complicated questions in the area of value added tax. The sale of receivables in the meaning of the civil law results in a cession of receivables from one person to his counterparty against remuneration. The cession itself includes the transfer of the title to all rights inherent to a receivable from a transferor to a transferee. Depending on a purpose of such cession, a difference occurs between the simple sale of a receivable and a sale connected with the delivery of additional services by the buyer of the receivable to its seller, e.g. Factoring, or alternatively by the seller to the buyer. The VAT treatment of the sale of a receivable is significantly influenced by the particular purpose of a transaction, especially this concerns the definition of taxable supply. Corresponding tax exemptions shall be treated very narrowly and the scope of their use shall follow the exact wording of the legilation. The treatment of VAT exemptions unveils in practice multiple questions. Available court rulings determine further conditions for the VAT treatment of transactions, however, approaches adopted by the courts do not prove to be stable. This Master Thesis follows a goal to aggregate opinions and VAT treatment from available professional literature and court decisions and provide on this basis the systemized overview of VAT treatment of transactions with receivables. The methods applied in development of this work refer to common scientific and legal approach. The presentation of a systemic view for the concerned transactions is followed with a critical view on differences in approaches applicable to various transaction types from the perspective of VAT with account given to considerations coming from the civil law and economic substance of the transactions