Yhtiömuodon muutos osakeyhtiöksi : Opas toimeksiantajayritykselle

Tämän opinnäytetyön tarkoituksena oli laatia toimeksiantajatilitoimiston kirjanpitäjien käyttöön opas käytännön toimista asiakkaan vaihtaessa yhtiömuotonsa osakeyhtiöksi. Yhtiömuodon muutoksia tehdään toimeksiantajan asiakaskunnassa koko ajan, mutta kyseisessä tilitoimistossa ei ollut aiheesta vielä yhtenäistä kirjallista ohjeistusta. Opinnäytetyön tietoperustassa määritellään työssä käsiteltävät yhtiömuodot avoin yhtiö, kommandiittiyhtiö, osakeyhtiö ja yksityinen elinkeinonharjoittaja. Lisäksi käsitellään niiden eroja ja erityisesti eroja verotuksessa. Työssä perehdytään yhtiömuodon muutoksen edellytyksiin eli säädöksiin, joiden mukaan muutos tulee tehdä, sekä identtisyyden ja jatkuvuuden periaatteisiin. Lisäksi tietoperustassa kerrotaan lyhyesti yhtiömuodon muutoksen vaikutukset kirjanpidossa ja verotuksessa. Lopuksi kuvataan oppaan sisältöä, rakennetta ja oppaan hyödyntämistä käytännössä. Opinnäytetyön tietoperusta on koottu muutosta säätelevistä laeista kuten tuloverolaista, laista elinkeinotulon verottamisesta, osakeyhtiölaista sekä laista avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä. Lisäksi käytettiin Verohallinnon sekä Patentti- ja rekisterihallituksen ohjeita ja alan kirjallisuutta ja lehtiä. Työhön on haettu myös konkreettisia esimerkkejä useista korkeimman hallinto-oikeuden päätöksistä. Yhtiömuodon muutos osakeyhtiöksi on tärkeää tehdä oikein, jotta vältytään ylimääräisiltä kustannuksilta. Verotuksen näkökulmasta tärkeintä on noudattaa muutoksessa tuloverolain 24. pykälän säädöksiä, jolloin yritys jatkuu samana yrityksenä myös osakeyhtiöksi muututtuaan, ja välttää veroseuraamukset muutostilanteessa. Oppaan suunnittelussa ja laatimisessa käytettiin kehittämismenetelminä enimmäkseen havainnointia yrityksessä, muutoksen prosessiin ja käytäntöihin perehtymistä sekä keskustelua toimeksiantajayrityksen kirjanpitäjien ja asiantuntijoiden kanssa. Opas tehtiin toimeksiantajan muiden ohjeiden kaltaisesti yrityksen oman brändin mukaisella pohjalla sähköisessä muodossa, jotta se olisi yhtenäinen muiden ohjeiden kanssa, ja voitaisiin siten heti julkaista yrityksen käyttöön. Opinnäytetyön tuloksena syntynyttä opasta toimeksiantaja voi hyödyntää heti. Kun opasta ja sen tietoja tarvitsee päivittää ohjelmistojen päivittyessä sekä tietojen ja käytäntöjen muuttuessa, se on helppo tehdä sähköisesti. Kehitysehdotuksena oppaaseen voisi lisätä myös muut yhtiömuodon muutostilanteet ja niissä tehtävät tarvittavat toimet, esimerkiksi yksityisen elinkeinonharjoittajan muutos avoimeksi yhtiöksi tai kommandiittiyhtiöksi.The purpose of this thesis was to compile a guide consisting of practicalities in changing company form to a limited company for accountants in a client accounting firm. Changing company form is common among the customer base of the client company, but the accounting firm in question did not have proper written instructions on the topic. The theoretical framework of this thesis defines and describes the company forms discussed in the thesis, which are general partnership, limited partnership, limited company and self-employed person. The differences between these company forms and especially the differences in taxation are also considered. The thesis examines requirements in changing company form: the change has to follow regulations and the principles of identity and continuity need to be considered. Additionally, the theoretical framework shortly discusses the effects that changing company form has in accounting and taxation. Finally, the contents, structure and utilization of the guide are discussed. The theoretical framework of the thesis includes laws regulating changing company form, for example Income Tax Act, Act on the Taxation of Business Income, Limited-liability Companies Act and Partnerships Act. The instructions given by the Tax Administration and Finnish Patent and Registration Office as well as the literature and journals of the field were used. Moreover, the several decisions by Supreme Administrative Court of Finland were used as a concrete example in the thesis. It is important to follow regulations in the process of changing company form to avoid extra costs such as tax sanctions. From the point of view of taxation, it is essential to comply with the regulations of section 24 of the Income Tax Act, in which case the company itself remains the same even after the company form has been changed. The development methods in planning and compiling the guide were observation in the company, learning about the process of and practices in changing company form as well as discussions with accountants and specialists in the client company. The guide was made using the electronic platform of the company so that it would be similar to the other guides and therefore could be published and deployed immediately. The client company is able to deploy the guide developed as the result of this thesis immediately. It will be easy to update the guide electronically in case of software updates and changes in information and practices. The guide could be developed further by expanding it to include other change of company form situations and practices related to them, for example the change from a sole proprietor to a general partnership or a limited partnership