Case: pk-yrityksen verosuunnittelu

Opinnäytetyön aihe on Pohjois-Savolaisen konepajateollisuutta ja metallitöitä harjoittavan PK-yrityksen verosuunnittelu. Yrityksestä käytetään työssä nimeä Case Yritys Oy. PK-yrityksen verosuunnittelu on aihepiiriltään varsin ajankohtainen ottaen huomioon sen, että pienten ja keskisuurten yritysten määrä alati kasvaa Suomessa. Verosuunnitteluun ei yleensä kiinnitetä erityisen paljon huomiota, vaikka siihen olisikin tiettyjä mahdollisuuksia. Tässä opinnäytetyössä tuodaan esiin ne kokonaisuudet, joiden avulla myös pienempi yritys pystyy optimoimaan lopullisen verorasituksensa. Opinnäytetyö koostuu teoreettisestä viitekehyksestä ja sen soveltamisen yhdistelmästä. Tutkimusaineistona on käytetty paljon kvalitatiivisia lähteitä, joita ovat yleisesti verosuunnittelun lainsäädäntö, akateeminen kirjallisuus, artikkelit ja asiantuntijahaastattelut. Verohallinnon ohjeistukset ovat myös tärkeä osa teoriaa. Teoria on rakennettu tilikauden aikaiseen verosuunnitteluun, tilinpäätöksessä tapahtuvaan verosuunnitteluun ja erityiskysymyksiin. Teoriaa on sovitettu käytäntöön yrityksen näkökulmasta katsottuna ja siitä on rakennettu yritykselle suuntaa antavia ohjeita. Tämän opinnäytetyön tarkoitus ei ole olla opas vero-ongelmien ratkaisemiseksi ja välttämiseksi. Muuttuvan lainsäädännön ja oikeuskäytäntöjen olosuhteissa tämänlainen lähestymistapa ei olisi edes mahdollista. Opinnäytetyössä on tarkoitus esittää veroekonominen ajattelutapa, jota seuraten yrityksen vero-ongelmat on mahdollista ottaa analyyttisen pohdinnan ja suunnittelun kohteiksi silloinkin, kun yksittäisiin säännöksiin tiedetään kohdistuvan muutospaineita. Opinnäytetyössä esitetään katsaus tämänhetkisiin puitteisiin ja pelisääntöihin. Lähestymistapaa havainnollistetaan useilla esimerkeillä voimassa olevista verosäännöksistä ja oikeustapauksista. Opinnäytetyön lähtökohtana toimii se mitä osakeyhtiölaissa säädetään, eli osakeyhtiön pääasiallisiin tehtäviin kuuluu voiton tuottaminen omistajilleen. Monet verosuunnittelussa käytettävistä keinoista, pääasiassa tilinpäätöksen aikaiset, vaativat yritykseltä johdonmukaisuutta tilikaudesta toiseen. Muun muassa kuluvaraston käyttäminen tilinpäätöksessä on case-yritykselle vaikeampi asia toteuttaa, jos niitä ei ole aiemmin hyödynnetty. Tästä syystä case-yrityksen verosuunnittelumahdollisuudet ovat pääasiassa tilikauden aikaisia ja erityistapauksissa. Tärkein tilikauden aikaisen verosuunnittelun keino case-yrityksen osakkaille on nettovarallisuuden kasvattaminen ja sitä kautta verovapaana jaettavan osinkotulon kasvattaminen. Erityistapauksista case-yrityksen tapauksessa tulee esille yrityksen liiketoiminnan myynti ja sukupolvenvaihdos. Case-yrityksellä on ollut tytäryhtiö, jonka liiketoiminnan myynnistä saatujen tulojen jakamista käsitellään paljon. Case-yritys myös täyttää verovapaan sukupolvenvaihdoksen ehdot, joten se olisi mahdollista ja suositeltavaa pyrkiä toteuttamaan. Kuitenkin, mitä suurempia verotuksellisesti epätavallisia asioita käsitellään, on kannattavaa aina pyytää verottajalta ennakkopäätös.The purpose of thesis was to study tax planning opportunities for an SME, which operates in metals and engineering industry in Pohjois Savo region. The case company is referred to as Yritys X Oy throughout this thesis. Tax planning for SMEs is a topical issue, since the amount of small and medium-sized companies continues to grow in Finland. Tax planning is not a common practice, although there are several opportunities for it. This thesis discusses those options that SMEs have for optimizing their tax burden. This thesis consists of theoretical framework and its application in business world. The research material comes from different qualitative sources such as legislation for tax planning, academic literature, articles and expert interviews. Moreover, the guidelines by tax administration are an important part of the theory. Theory is build by looking at tax planning during fiscal year, tax planning in financial statements and special questions. Theory is applied in practice by looking at the case company and by giving them guidelines for future reference. The purpose of this thesis is not to provide a guide for solving or avoiding tax problems. This approach is not even possible due to changing legislation and legal praxis. Instead, this thesis seeks to present economic approach to taxes, where it is possible to analyze and plan taxes even when specific regulations are facing pressures to change. This thesis presents an overview of current frameworks and rules. The manner of approach is demonstrated with many examples of effectual tax regulations and court cases. The basis of this thesis comes from The Limited Liability Companies Act, meaning that the companies’ purpose is to earn profits for its owners. Many means for tax planning, especially those related to financial statements, require consistency from one fiscal year to another. For example, using some of the deductible business expenses in financial statements would be difficult for the case company if they were not previously utilized. For this reason, the case company has most tax planning opportunities during the fiscal year and in some special cases. For the partners in case company the most important tax planning opportunity exists in increasing their net worth and through that increasing their tax-free dividend income. For our case company, meaningful special cases are related to selling the business or transferring its ownership from one generation to the next. The case company previously had a subsidiary and the income related to its sale is discussed in this thesis. The case company is also eligible for tax-free change of generation, so it represents an opportunity for them, which they are recommended to seize. Nonetheless, if the question related to taxation is unusual, it is recommendable to contact tax authority for a precedent