Hallinnon tarkastus pk-yritysten ja asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa

Tämän opinnäytetyön tarkoituksena oli selvittää, kuinka hallinnon tarkastus pk-yritysten ja asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa tulisi suorittaa. Lisäksi opinnäytetyössä perehdyttiin siihen, miksi hallinnon tarkastaminen ylipäätään on merkittävää ja edelleen tarpeellista. Opinnäytetyö toteutettiin toimeksiantona tilintarkastajien asiantuntijaketju Tilintarkastusammattilaiset Oy:lle, jossa opinnäytetyön tekijä toimi tilintarkastusharjoittelijana viiden kuukauden ajan keväällä 2017. Hallinto on tilintarkastuslaissa säädetty yhdeksi tilintarkastuksen kohteeksi yhdessä tilinpäätöksen ja kirjanpidon kanssa. Laissa ei kuitenkaan tarkemmin määritetä, kuinka tilintarkastajan tulisi hallinto tarkastaa. Opinnäytetyö suoritettiin käyttäen kvalitatiivista tutkimusmenetelmää. Tutkimusongelmaa eli sitä, kuinka hallinnon tarkastaminen pk-yritysten ja asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa tulisi suorittaa, lähdettiin selvittämään viidelle HT- ja KHT-tilintarkastajalle kohdennetun teemahaastattelun, hyvän tilintarkastustavan (kuten ISA-standardien) ja muun relevantin lähdeaineiston perusteella. Tärkeimmiksi hallinnon tarkastustoimenpiteiksi nousivat tehdyn tutkimuksen perusteella yhtiökokouksen ja hallituksen kokousten pöytäkirjojen sekä sitoumusten ja sopimusten yksityiskohtainen läpikäynti sekä toimivan johdon haastatteleminen. Asunto-osakeyhtiöissä isännöitsijän toimien tarkastamista voidaan pitää erityisen merkittävänä. Toimintakertomus toimii tilintarkastajalle erinomaisena tiedonlähteenä tarkastettavan kohteen toiminnasta. Hallinnon lakisääteistä tilintarkastusta voidaan edelleen pitää Suomen olosuhteissa relevanttina. Hallinnon tarkastuksesta luopumisen myötä tilinpäätökseen kytkeytymättömiä, yhteisön toiminnan kannalta olennaisia seikkoja voisi todennäköisemmin jäädä tilintarkastajalta huomaamatta. Pk-yhteisöjen johdon kannalta tilintarkastajan nykyistä neuvovaa roolia voidaan pitää merkittävänä. Omistajien ja sidosryhmien osalta hallinnon tarkastuksesta luopuminen voisi tarkoittaa niiden tiedonsaannin huomattavaa vähenemistä, mikä voisi konkretisoitua esimerkiksi yhteisön luotonsaannin hankaloitumisena. Hallinnon tarkastusta voidaan pitää erityisen merkittävänä myös osakkaiden yhdenvertaisuusvelvoitteen toteutumisen kannalta.The purpose of this thesis was to find out, how the management audit should be completed in the auditing process of small and medium sized companies and housing companies. The reasons why management audit is still important and relevant during the auditing were also discovered in the thesis. The thesis was completed as an assignment for the professional auditing chain Tilintarkastusammattilaiset Oy, in which the author of the thesis worked as an audit trainee for five months during the spring 2017. The Finnish auditing act stipulates management as one of the auditing targets together with financial statements and accounting. The law, however, doesn’t include a definition of how the management audit should be completed by an auditor. The study was conducted by using a qualitative research method. The research problem of the thesis was to find out how the management audit included in the audit of small and medium sized companies and condominiums should be completed. The issue was clarified by interviewing authorized auditors, studying sound auditing principles (incl. ISA-standards) and using other relevant source material. The study indicates that the most important targets of management audit were scrutinizing the minutes of the stockholders’ and board’s meetings, written commitments and contracts. Apart from that, interviewing the company management was considered as a crucial procedure for an auditor. In a condominium audit, it is particularly significant to inspect the activities of the building manager. The annual report of the company may point out to be a significant source of information about the corporation’s business and actions. Management as the target of statutory audit can still be seen relevant in the Finnish circumstances. Abandoning the management audit would mean that the factors not related to the financial statements, could more easily be missed. For SME’s the current advisory role of the auditor can be considered significant. By abandoning the management audit, the amount of information provided for the owners and interest groups might be reduced, which could weaken the company’s opportunities of becoming a debtor, for instance. In addition, the management audit can be seen truly significant for the fulfillment of the principle of stockholders’ equality