Implicações na mensuração de certos ativos nos resulatdos reportados pelos bancos

A mensuração de determinados ativos nos bancos conheceu uma série de alterações ao longo dos últimos anos. Concretamente, os instrumentos financeiros deixaram de ser mensurados ao Custo Histórico (CH) e passaram a ser mesurados ao Justo Valor (JV). A evolução das normas contabilísticas, no que concerne à valorização dos ativos dos bancos, não impediu recentes perturbações financeiras globalizadas. A sequência desses acontecimentos suscitou o principal objetivo deste estudo, no qual se pretendem identificar algumas das implicações resultantes da transição da mensuração de certos ativos do CH para o JV nos resultados reportados pelos bancos. Com base numa amostra constituída por onze bancos portugueses e onze bancos nigerianos e cuja informação financeira se encontra disponível para períodos (2000 a 2013 para Portugal e 2007 a 2013 para a Nigéria) de aplicação do CH e do JV, estimaram-se os accruals discricionários, proxy da qualidade dos resultados, através de um modelo aplicado ao setor bancário. Os resultados revelam, utilizando um modelo de regressão logit, que a qualidade dos resultados reportados pelos bancos estudados melhorou com a transição do CH para o JV. Concluiu-se ainda, usando um modelo de regressão linear múltipla, que os accruals discricionários a partir da aplicação do JV podem ser explicados, em parte, pelas variações nos instrumentos financeiros.