Kiinteän toimipaikan muodostuminen Suomen oikeus- ja verotuskäytännössä

Tutkielmassani tarkastelen kiintea?n toimipaikan muodostumista Suomen oikeus- ja verotuska?yta?nno?ssa?. Tutkimuksen tarkoituksena on selvitta?a? kiintea?n toimipaikan muodostumiseen liittyva? oikeustila seka? verotuska?yta?nto?. Tutkimuksen pa?a?paino tuloverotuksen kiintea?n toimipaikan muodostumisessa, mutta ka?sittelen lyhyesti myo?s arvonlisa?verotuksen kiintea?n toimipaikan muodostumista seka? na?iden kahden ma?a?ritelma?n eroja. Tutkimukseeni sisa?ltyy myo?s joitakin julkaisemattomia hallinto-oikeuden ratkaisuja, joiden perusteella olen pyrkinyt selvitta?ma?a?n oikeuska?yta?nto?a?. Kiintea?n toimipaikan muodostuminen ulkomaisen yrityksen kannalta hyvin merkityksellinen asia, koska verosopimustilanteissa se saa aikaan verovelvollisuuden liiketulosta. Tutkielman perusta on OECD:n malliverosopimuksen 5 artiklan kiintea?n toimipaikan ma?a?ritelma?n tulkintojen ka?sittelyssa?. Kiintea? toimipaikka muodostaa ns. pa?a?sa?a?nno?n mukaan kiintea?a?n liikepaikkaan, jolloin edellytyksena? on, etta? yritys harjoittaa liiketoimintaansa joko kokonaan tai osaksi liikepaikan. Toiminnan ta?ytyy olla myo?s jatkuvaa. 5 artiklaan sisa?ltyy ns. negatiivinen lista, jossa mainitut toiminnan eiva?t muodosta kiintea?a? toimipaikkaa, vaikka toimintaa harjoitettaisiin pa?a?sa?a?nno?n mukaista kiintea?sta? liikepaikasta. Kiintea? toimipaikka voi muodostua myo?s epa?itsena?isen edustajan perusteella, jolloin edellytyksena? on, etta? edustajalla oikeus solmia pa?a?liiketta? sitovia sopimuksia. Kiintea? toimipaikka voi muodostua myo?s rakennus- ja asennustoiminnan perusteella, jos verosopimuksessa urakalle asetettu aikaraja ta?yttyy. Hallinto-oikeuden antamien julkaisemattomien ratkaisujen perusteella voidaan katsoa muodostuneen jo vakiintunutta oikeuska?yta?nto?a? koskien kiinteiden toimipaikkojen muodostumista. Kiinteita? toimipaikkoja koskeva lainsa?a?da?nto? on vaikeaselkoista ja tulkinnanvaraista. Verohallinto ei ole kuitenkaan asiakasohjauksessaan riitta?va?sti selvitta?nyt kiinteita? toimipaikkoja koskevaa ratkaisuka?yta?nto?a?a?n eika? tulkintaratkaisujaan, joten julkaisematon oikeuska?yta?nto? voi muodostua verovelvollisten oikeusturvan kannalta ongelmalliseksi