La valutazione discrezionale nelle questioni fiscali

Načelo zakonitosti postavljeno Ustavom Republike Hrvatske odnosi se i na odluke koje donosi porezno tijelo primjenom slobodne (diskrecijske) ocjene. Ovlast rješavanja prema slobodnoj ocjeni može biti dodijeljena samo prema zakonskom propisu, što se u poreznim stvarima odnosi na slučajeve utvrđivanja porezne obveze i naplate poreza. Predmet slobodne ocjene ne može biti: nadležnost, ostvarenje zakonske svrhe, pravila postupka, način utvrđivanja činjeničnog stanja i oblik upravnog akta. Kontrolu ovih akata obavlja drugostupanjsko porezno tijelo u povodu pravnih lijekova, te upravni sudovi (Upravni sud Republike Hrvatske, odnosno upravni sudovi i Visoki upravni sud Republike Hrvatske). Potonji ne mogu ispitivati je li akt svrhovit. Sud kontrolira postoji li zakonska ovlast poreznog tijela za rješavanje primjenom slobodne ocjene, je li ovlast prekoračena, je li ostvarena zakonska svrha i je li došlo do zlouporabe izvrtanjem ovlasti. U sporu pune jurisdikcije, prema izričitom propisu novog ZUS-a, ako se radi o diskreciji uprave, sud ne može donijeti meritornu odluku. Izabrani primjeri iz sudske prakse pokazuju kako je porezno tijelo odlučivalo primjenom slobodne ocjene i kakve je presude donosio Upravni sud Republike Hrvatske u povodu tužbi poreznih obveznika.The principle of legality introduced by the Constitution of the Republic of Croatia has to be respected in cases in which a revenue body delivers a decision by applying the free (discretionary) assessment. Discretionary powers as powers to resolve cases can be granted only if prescribed by the law, and in revenue matters this refers to cases in which a tax burden is determined or tax collected. Certain institutes cannot be considered as objects of free assessment, for example, jurisdiction, fulfilment of a legal purpose, procedural rules, methods used to establish facts and form of an administrative act. The acts are controlled by the second degree revenue body upon legal remedies as well as administrative courts (the Administrative Court of the Republic of Croatia, that is administrative courts and High Administrative Court of the Republic of Croatia). The last mentioned courts cannot assess whether an act is purposeful. The court controls whether the revenue body has a legal authority to resolve a case by its discretionary powers, and if yes, whether such authority is exceeded. The court also examines whether the legal purpose is fulfilled and whether the abuse of powers has occurred by its misrepresentation. According to the explicit provisions of the new Administrative Dispute Act, in dispute of full jurisdiction the court cannot decide on merits if discretion of the administration is involved. Selected cases from the court practice show what kind of decisions did the revenue bodies make when applying their discretionary assessments. The cases also indicate what kind of judgments did the Administrative Court of the Republic of Croatia deliver upon complaints of tax payers.Das von Verfassung der Republik Kroatien festgelegte Gesetzlichkeitsprinzip bezieht sich auch auf die von Steuerbehörde durch freies (diskretionäres) Ermessen getroffenen Entscheidungen. Entscheidungsvollmacht gemäß freiem Ermessen kann nur gemäß Gesetzesvorschrift zugeteilt werden, was sich in Steuersachen auf die Fälle der Steuerpflichtfeststellung und der Steuererhebung bezieht. Folgendes kann nicht zum Gegenstand des freien Ermessens werden: Zuständigkeit, Verwirklichung des Gesetzeszwecks, Verfahrensregeln, die Art der Sachverhaltsfesstellung und die Form des Verwaltungsaktes. Die Kontrolle dieser Akten wird von der zweitinstanzlichen Steuerbehörde im Falle der Rechstmittel und von Verwaltungsgerichten (Verwaltungsgericht bzw. Verwaltungsgerichte der Republik Kroatien und das hohe Verwaltungsgericht der Republik Kroatien) ausgeübt. Die letztgenannten Gerichte dürfen die Zweckmäßigkeit des Aktes nicht prüfen. Das Gericht kontrolliert, ob es gesetzliche Befugnis der Steuerbehörde für Entscheidung durch Anwendung des freien Ermessens gibt, ob die Befugnis überschreitet wurde, ob das Gesetzeszweck verwirklicht wurde und ob es zum Ermessensmissbrauch gekommen ist. Das Gericht kann bei der Rechtsstreitigkeit voller Jurisdiktion gemäß der ausdrücklichen Vorschrift des neuen Gesetzes über Verwaltungsrechtsstreitigkeiten, falls es sich um Verwaltungsdiskretion handelt, keine maßgebende Entscheidung treffen. Die aus der Rechtsprechung ausgewählten Beispiele zeigen, wie die Steuerbehörde durch Anwendung von freiem Ermessen entschlossen hat und welche Urteile das Verwaltungsgericht der Republik Kroatien in Fällen von Beschwerden der steuerpflichtigen Personen gefällt hat.Il principio di legalità dettato dalla Costituzione della Repubblica di Croazia si riferisce anche alle decisioni che prende l\u27organo fiscale nell’operare una valutazione libera (discrezionale). Il potere di decidere secondo valutazione discrezionale può essere conferito unicamente da una disposizione di legge; un tanto nelle questioni fiscali si riferisce ai casi di accertamento del debito fiscale e della riscossione dei tributi. Non possono, invece, essere oggetto di valutazione discrezionale: la competenza, la realizzazione della finalità di legge, le regole procedurali, le modalità di accertamento dello stato dei fatti e la forma dell’atto amministrativo. Il controllo di detti atti è effettuato dall\u27organo fiscale di secondo grado nel contesto delle impugnazioni e dalle corti amministrative (Corte amministrativa della Repubblica di Croazia, ovvero i tribunali amministrativi e l\u27Alta corte amministrativa della Repubblica di Croazia). Costoro non possono valutare la finalità dell’atto. La corte controlla l’esistenza del potere legale dell’organo fiscale di decidere secondo valutazione discrezionale. Controlla, inoltre, se sono stati superati i limiti del potere conferito; se è stata realizzata la finalità di legge e se v\u27è stato abuso del potere. Nel processo di piena giurisdizione, secondo quanto dispone il nuovo ZUS, se trattasi di discrezionalità dell\u27amministrazione, la corte non può emanare una decisione sul merito della questione. La giurisprudenza ivi scelta mostra in che modo l\u27organo fiscale decideva applicando la valutazione discrezionale e quali sentenze sono state emanate dalla Corte amministrativa della Repubblica di Croazia in risposta ai ricorsi presentati dai contribuenti